Журнал учета счетов фактур

Содержание

Журнал регистрации счетов-фактур — образец-2020

Предназначение журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Кто обязан вести журнал учета счетов-фактур в 2020 году

Итоги

Предназначение журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) – это налоговый регистр, введенный в практику налогового учета постановлением Правительства России № 1137, принятым 26.12.2011. До 2015 года все фирмы и ИП просто фиксировали в нем выданные контрагентам и полученные от партнеров счета-фактуры.

Структура журнала с 2011 года не изменилась и по-прежнему включает 2 части: в первой фиксируются выставленные документы, во второй — полученные. Но кардинально поменялись правила работы с журналом. Они следующие:

  • ведите журнал, только если относитесь к категории посредников, обязанных это делать;
  • оформляйте его и представляйте в налоговую инспекцию ежеквартально;
  • вести журнал желательно в электронной форме – в таком виде он передается налоговикам (хотя оформление на бумаге не запрещено);
  • записывайте счета-фактуры в хронологическом порядке (по дате их получения или выставления);
  • заполняя строки и графы журнала (или корректируя их) сверяйтесь с правилами, описанными в приложении 3 к постановлению № 1137;
  • внимательно проверяйте коды операций (подробнее о них — в нашей статье);
  • после окончания каждого квартала заверяйте журнал подписью руководителя (или уполномоченного работника), страницы бумажного журнала пронумеруйте и прошнуруйте (если ведете его на бумаге);
  • ежеквартально передавайте журнал (заверенный УКЭП) налоговикам по электронным каналам связи;
  • храните журналы как минимум 4 года с даты последней записи в каждом из них.

Основные правила оформления журнала действуют с момента вступления в силу постановления № 1137 и с тех пор не изменились. Единственная поправка 2019 года была внесна в них в связи с заменой ставки НДС 18% на ставку 20%.

О том, как сейчас выглядит этот налоговый регистр и кто его обязан оформлять, узнайте из следующего раздела.

Кто обязан вести журнал учета счетов-фактур в 2020 году

На сегодняшний день обязанность по ведению журнала осталась только у действующих от своего имени посредников:

  • агентов и субагентов;
  • комиссионеров и субкомиссионеров;
  • экспедиторов, организующих исполнение услуг с привлечением третьих лиц;
  • застройщиков, привлекающих к строительству подрядчиков.

Такой перечень лиц, обязанных вести журнал, содержит последняя редакция постановления № 1137, действующая с 01.10.2017. Необходимо отметить, что и до указанной даты оформлять журнал всем этим лицам тоже было обязательно, хотя напрямую они там прописаны не были (речь идет о субагентах и субкомиссионерах).

Обновленная редакция постановления № 1137 освободила часть посредников от необходимости заполнения журнала. С 4-го квартала 2017 года они вправе не оформлять журнал, если:

  • реализуют товары иностранным фирмам, не состоящим на налоговом учете в нашей стране (п. 5 ст. 161 НК РФ);
  • продают товар по поручению комитента покупателям – неплательщикам НДС и не выписывают счета-фактуры с их согласия (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
  • по условиям договора с заказчиком включают стоимость приобретенных от своего имени товаров (работ, услуг) в расходы.

О новшествах и корректировках, которые нужно учитывать при заполнении журнала, узнавайте из материалов нашей рубрики.

Образец заполненного журнала вы можете скачать на нашем сайте.

Скачать образец

Итоги

В 2020 году составлять журнал регистрации счетов-фактур, как и прежде, должны застройщики, экспедиторы, агенты, субагенты, комиссионеры и субкомиссионеры. При оформлении журнала нужно руководствоваться действующей редакцией постановления Правительства № 1137 – последняя корректировка в правила его ведения имела место в 2019 году.

С октября 2014 года правила ведения журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж изменились – основной определяющий такие правила документ (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) скорректирован Постановлением Правительства РФ от 30.07.2014 № 735.

Среди прочего, особого внимания заслуживает блок изменений, направленный на упорядочение действий по оформлению НДС-документов при посреднических сделках. Так уж получилось, не все моменты (до сих пор) были отражены в правилах. А с января 2014 года п. 3.1 ст. 169 НК РФ вменил в обязанность посредников – неплательщиков НДС (в случае выставления ими счетов-фактур) ведение журнала учета счетов-фактур. И этот момент, опять‑таки, оказался не охваченным правилами документации по НДС.

Теперь все расставлено по своим местам. Об этом и поговорим в настоящей статье.

📌 Реклама Отключить

Сделки, проводящиеся на условиях предварительной оплаты

В обновленных Правилах ведения журнала учета счетов-фактур (п. 7, 11) показан документооборот по части НДС для случаев, когда посреднические сделки сопровождаются предварительной оплатой. (Напомним, раньше «авансовые» счета-фактуры по посредническим сделкам упоминались лишь в Правилах ведения книги продажи Правилах ведения книги покупок.)

Посредник реализует товары

Получив предварительную оплату от покупателя товара (кстати, неважно, о товарах, работах, услугах или имущественных правах идет речь), посредник (комиссионер, агент) выставляет покупателю «авансовый» счет-фактуру, в котором в качестве продавца указывает себя (посредника) (п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Обратите внимание

Выбранная посредником система налогообложения роли в данном случае не играет. Если собственник товара – плательщик НДС, при продаже его товаров посредник (даже если применяет УСНО) обязан выставлять покупателям счета-фактуры и при отгрузке товаров, и при получении предоплаты (письма Минфина России от 01.07.2013 № 03‑07‑14/25028, от 28.04.2010 № 03‑11‑11/123).

📌 Реклама Отключить

Отражать «авансовый» счет-фактуру в книге продаж не надо (п. 20 Правил ведения книги продаж). Указанный документ посредник регистрирует лишь в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета.

Часть 1. Выставленные счета-фактуры (фрагмент)

№ п/п Дата выставления Код вида операции* Номер и дата счета-фактуры Номер и дата исправления счета-фактуры Номер и дата корректировочного счета-фактуры Номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры Наименование покупателя ИНН/КПП покупателя Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказчиком
Наименование продавца (из графы 8 части 2) ИНН/КПП продавца (из графы 9 части 2) Номер и дата счета-фактуры, полученного от продавца (из графы 4 части 2)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

📌 Реклама Отключить

В графе 10 при этом нужно отразить наименование собственника товара (комитента или принципала), которому посредник перечислил полученный от покупателя аванс в оплату его товаров (или который передал комиссионеру товары на реализацию). В графе 11 указывают ИНН и КПП комитента (принципала). В графе 12 отражают номер и дату счета-фактуры, выставленного посреднику (комиссионеру, агенту) этим комитентом (принципалом). Данные согласуются с графой 4 части 2 журнала учета счетов-фактур. Впрочем, пожалуй, мы опережаем события.

Итак, выписав «авансовый» счет-фактуру, посредник передает исходные данные собственнику товара (комитенту, принципалу). Для этих целей последнему высылаются копии документов. На основании копии «авансового» счета-фактуры комитент (принципал) оформит свой (с указанием себя в качестве продавца) «авансовый» счет-фактуру, сделает соответствующие записи в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж) и в части 1 журнала учета счетов-фактур и этот документ направит посреднику.

📌 Реклама Отключить

Комиссионер (агент) полученный счет-фактуру зарегистрирует в части 2 «Полученные счета-фактуры».

В книге покупок учитывать данные документы не нужно (п. 19 Правил ведения книги покупок).

Посредник закупает товары

Предварительно оплатив товары, посредник (комиссионер, агент) получает от поставщика (продавца) «авансовый» счет-фактуру, выставленный на его имя (в строке 6 «Покупатель» шапки счета-фактуры указано наименование посредника).

Счет-фактуру посредник в книге покупок не регистрирует (ведь вычет «авансового» НДС ему не полагается). Он лишь зафиксирует документ в части 2 журнала учета счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).

Предъявленный поставщиком товара «авансовый» НДС посредник передает заказчику (комитенту, принципалу). С этой целью он перевыставляет счет-фактуру на аванс: выписывает документ, где покупателем товара будет указан заказчик (комитент, принципал), и прикладывает к нему заверенную копию «авансового» счета-фактуры поставщика товара (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета).

📌 Реклама Отключить

Передачу «авансового» счета-фактуры схематично можно представить так.

Заказчик
(покупатель)
Аванс Посредник Аванс Продавец
Перевыставленный «авансовый» счет-фактура «Авансовый» счет-фактура от продавца

Комитент (принципал) – плательщик НДС в силу п. 12 ст. 171 НК РФ вправе воспользоваться вычетом «авансового» НДС. Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ). 📌 Реклама Отключить

Таким образом, для вычета «авансового» НДС кроме указанных выше документов («авансового» счета-фактуры, оформленного посредником, и копии оригинального счета-фактуры от поставщика) потребуются копии договора поставки, в котором прописано условие о предварительной оплате товара, и платежного поручения на уплату этих сумм поставщику (см. также письма Минфина России от 17.09.2009 № 03‑07‑09/47, ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85@ (пп. «а» п. 2)).

Выставленный посредником счет-фактуру на предоплату комитент (принципал) регистрирует в книге покупок и части 2 журнала учета счетов-фактур.

Реализуем и покупаем в рамках посреднической сделки

Посредник (комиссионер, агент), реализуя товар по поручению комитента (принципала), выставляет покупателю счет-фактуру и регистрирует этот документ в части 1 журнала учета счетов-фактур. В графе 10 при этом нужно отразить наименование собственника товара (комитента или принципала), в графе 11 – его ИНН и КПП (п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур). 📌 Реклама Отключить

Пример

ООО «Альфа» (комиссионер) продает товары ООО «Бета» (комитент). Покупатель товара – ООО «Гамма».

12 октября комиссионер отгрузил покупателю товар на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.) и оформил на указанную сумму счет-фактуру.

Журнал учета счетов-фактур будет заполнен следующим образом.

Часть 1. Выставленные счета-фактуры (фрагмент)

Дата выставления Код вида операции* Номер и дата счета-фактуры Наименование покупателя ИНН/КПП покупателя Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказчиком Наименование кода валюты Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре – всего В том числе сумма НДС по счету-фактуре
Наименование продавца (из графы 8 части 2) ИНН/КПП продавца (из графы 9 части 2) Номер и дата счета-фактуры, полученного от продавца (из графы 4 части 2)
2 3 4 8 9 10 11 12 13 14 15
12.10.14 04 № 2055

от 12.10.14

ООО

«Гамма»

Х/Х ООО

«Бета»

Х/Х № 950

от 12.10.14

Российский рубль, 643 708 000 108 000

Показатели выставленного счета-фактуры комиссионер передает комитенту, тот в свою очередь составляет «отгрузочный» счет-фактуру (в рамках рассматриваемого примера – № 950 от 12.10.2014). Реквизиты этого счета-фактуры посредник и добавил в графу 12 журнала учета счетов-фактур. 📌 Реклама Отключить

Стоит отметить, что книга продаж также претерпела изменения: в нее добавлены графы «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)». Эти графы заполняют компании, реализующие товары через посредников.

В рамках примера – ООО «Бета» в графе 9 «Наименование посредника» книги продаж укажет наименование комиссионера (ООО «Альфа»), в графе 10 зафиксирует ИНН и КПП ООО «Альфа».

Посредник приобретает товары

В этом случае посредник перевыставляет комитенту (принципалу) счет-фактуру продавца (поставщика товара), предварительно зарегистрировав документ в части 1 журнала учета счетов-фактур. В графах 10 и 11 при этом нужно указать данные поставщика товара, а в графе 12 – дату и номер счета-фактуры продавца.

Таким образом, графы 10 – 12 части 1 должны соответствовать графам 4, 8, 9 части 2 журнала учета счетов-фактур.

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание

В части 2 журнала учета счетов-фактур посредники, заключающие договоры с субкомиссионерами, должны заполнять графы 10 – 12. При этом в графе 10 указывается наименование субкомиссионера, в графе 11 – его ИНН и КПП, в графе 12 – код вида сделки.

Заказчик покупки (комитент, принципал) принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры посредника (комиссионера, агента). В обновленную книгу покупок внесены графы о посредниках (11 и 12), которые подлежат заполнению.

Возврат товаров

Следующий момент, нашедший отражение в обновленных Правилах ведения журнала учета счетов-фактур, касается документооборота при возврате товара. (Напомним, до сих пор четкие правила по этому поводу отсутствовали.)

Покупатель возвращает товар посреднику

Итак, посредник (комиссионер, агент) реализовал товары покупателю. Последний поставил их на учет (счет 41 «Товары»), однако в ходе приемки обнаружил недостатки, в связи с чем возвратил товары (всю партию или частично). 📌 Реклама Отключить

В этой ситуации, следуя рекомендациям официальных органов, покупатель должен выставить посреднику счет-фактуру (в строке 6 шапки документа при этом будут указаны данные посредника).

Посредник зарегистрирует полученный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур, сам же выпишет «отгрузочный» счет-фактуру на стоимость возвращенных собственнику (комитенту, принципалу) товаров.

Обратите внимание

Как заполнить такой счет-фактуру, в правилах не поясняется. В порядке, который действует при приобретении товаров для комитента, рекомендуется шапку счета-фактуры заполнить так. В строке 1 посреднику нужно указать дату счета-фактуры, составленного покупателем, номер же присваивается по своей хронологии. В строку 2 заносится название организации – покупателя (возвращая товар путем обратной реализации, покупатель выступает в качестве поставщика товаров). В строке 6 следует указать наименование комитента (в этом случае он становится покупателем возвращенного ему товара).

📌 Реклама Отключить

Выставленный счет-фактуру посредник (комиссионер, агент) регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактур. В графах 10 и 11 он указывает данные покупателя, в графе 12 – номер и дату счета-фактуры, выставленного покупателем.

Комитент (принципал) заявляет вычет со стоимости возвращенных товаров на основании счета-фактуры посредника.

Комитент возвращает приобретенный для него товар посреднику

Возврат товара, принятого ранее на учет, как уже было отмечено, приравнивается к обратной реализации. Иными словами, комитент (агент), возвращая купленный для него посредником товар, должен оформить счет-фактуру, в котором он будет указан в качестве продавца (строка 2). В строке 6 («Покупатель») при этом указывается наименование поставщика.

Посредник регистрирует поступивший счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур, потом перевыставляет этот документ поставщику товара путем оформления нового счета-фактуры. В шапке этого документа в строке 1 он укажет дату счета-фактуры комитента (агента) и номер по своей хронологии, в строке 2 – свое наименование. Покупателем, понятно, выступает поставщик товара.

📌 Реклама Отключить

Выписанный счет-фактуру посредник зарегистрирует в части 1 журнала учета. При этом в графах 10 и 11 он укажет сведения о комитенте (агенте), а в графе 12 – реквизиты составленного комитентом (агентом) счета-фактуры.

Вместо заключения

Мы рассмотрели обновленные формы документов, применяемых при расчетах по НДС, которые начали действовать с 01.10.2014. Правила их заполнения, разумеется, коснутся не только посредников, коим был адресован наш материал. Именно поэтому позволим себе в заключительной части статьи пробежаться по всем основным моментам.

Итак, согласно новой редакции Постановления Правительства РФ № 1137 меняются формы и правила заполнения НДС-документации. Основное изменение – введение в форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур строк и граф, в которых отражаются сведения о посреднической деятельности. (Соответственно, скорректированы и правила ведения такого журнала.)

📌 Реклама Отключить

Графы о посреднической деятельности теперь присутствуют в формах книги покупок и книги продаж (и их дополнительных листах).

Но это то, о чем мы говорили выше. А если в целом – надо обратить внимание еще на такие моменты.

В книгу покупок и книгу продаж (и их дополнительные листы) добавлена новая графа «Наименование и код валюты». Значит, с 01.10.2014 у налогоплательщиков появится возможность отражать в иностранной валюте операции по приобретению и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. (Напомним, с 02.09.2010 наименование валюты включено в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры (ст. 169 НК РФ), но в какой бы валюте ни был выставлен этот документ, регистрировать его нужно было в книге покупок и книге продаж в рублевом эквиваленте.)

Кроме того, в новой форме книги покупок отсутствуют отдельные графы для разграничения стоимости покупок, к которым применяются различные ставки НДС, и сумм налога, исчисленных по каждой из ставок, что будет способствовать упрощению заполнения этих документов. В скорректированном виде такое разделение осталось в книге продаж.

📌 Реклама Отключить

Есть и другие изменения, но о них мы расскажем подробнее в следующих статьях.

Внесены поправки в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». С этой целью выпущено Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981.

Сохраняйте счета-фактуры

Скорректирован порядок хранения счетов-фактур и некоторых других документов, связанных с расчетами по НДС. С этой целью Правила заполнения счета-фактуры дополнены п. 10 и 11.

Первоначальные, корректировочные и исправленные счета-фактуры, подтверждения оператора электронного документооборота, извещения покупателей о получении счета-фактуры (в том числе корректировочного, исправленного) хранятся в хронологическом порядке в зависимости от даты:

📌 Реклама Отключить

– выставления счета-фактуры в общем случае;

– его составления, в том числе исправления, если он не подлежит направлению покупателю либо если направлен продавцом, но не получен покупателем;

– получения упомянутых подтверждения оператора и извещений покупателей.

Из Письма ФНС России от 19.07.2017 № СД-4-3/14079 следует, что счета-фактуры, выставленные в электронном виде, не распечатываются (такой обязанности для налогоплательщика не пре­дусмотрено), поэтому к ним упомянутый хронологический порядок не относится и не требуется фиксировать в сшиве счетов-фактур, выставленных на бумажном носителе, соответствующие пропуски в хронологии(см. также Письмо Минфина России от 13.01.2016 № 03‑03‑06/1/259).

Чиновники здесь, правда, ссылались на п. 14 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее – Правила ведения журнала учета). В нем в прежней редакции Постановления Правительства РФ № 1137 говорилось о порядке хранения счетов-фактур. Но данное разъяснение налоговиков и в новой редакции своей актуальности не потеряло. Новый п. 10 Правил заполнения счета-фактуры практически полностью соответствует п. 14 Правил ведения журнала учета в прежнем изложении.

📌 Реклама Отключить

При этом указанный пункт утратил силу, как и п. 15, в котором говорилось о сроках хранения полученных счетов-фактур и других документов, связанных с расчетами по НДС. Пункту 15 Правил ведения журнала учета теперь соответствует п. 11 Правил заполнения счета-фактуры, но между ними есть заметные отличия (прежде всего, для экспедиторов и застройщиков). В новой норме говорится о сроках хранения документов, на основании которых заполняется не только журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее – журнал), но и книги покупок и продаж.

В пункте 13 Правил ведения журнала учета, п. 24 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, п. 22 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, указано, что журнал, книги покупок и продаж, дополнительные листы к ним хранятся не менее четырех лет с даты последней записи (в бумажной и электронной форме).

📌 Реклама Отключить

Какие еще документы?

В течение этого же срока должны храниться и документы, перечисленные в п. 11 Правил заполнения счета-фактуры:
Полученные документы
Заверенные в установленном порядке комиссионером (агентом) копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных комитентами (принципалами) на бумажном носителе, выставленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – ТРУ) комиссионеру (агенту) при приобретении для комитента (принципала) ТРУ и переданных комиссионером (агентом) комитенту (принципалу). В случае выставления продавцом счетов-фактур в электронном виде комитент (принципал) должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом ТРУ комиссионеру (агенту), полученные комиссионером (агентом) и переданные комиссионером (агентом) комитенту (принципалу)
Заверенные в установленном порядке застройщиком (заказчиком, выполняющим функции застройщика) копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных покупателями (инвесторами) на бумажном носителе, выставленных продавцом ТРУ застройщику при приобретении ТРУ для покупателя (инвестора) и переданных застройщиком покупателю (инвестору). В случае выставления продавцом счетов-фактур в электронном виде покупатель (инвестор) должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом указанных ТРУ застройщику, полученные застройщиком и переданные им покупателю (инвестору)
Заверенные в установленном порядке экспедитором копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных клиентами на бумажном носителе, выставленных продавцом ТРУ экспедитору при приобретении ТРУ для клиента и переданных экспедитором клиенту. В случае выставления продавцом счетов-фактур в электронном виде клиент должен хранить счета-фактуры, выставленные продавцом указанных ТРУ экспедитору, полученные экспедитором и переданные экспедитором клиенту
Таможенные декларации или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), платежные и иные документы, подтверждающие уплату НДС, – в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ
Заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), копии платежных и иных документов, подтверждающих уплату НДС, – в отношении товаров, импортируемых на территорию РФ с территории государства – члена ЕврАзЭС
Заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС – при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги в поездах по предоставлению в пользование постельных принадлежностей
Документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, или их нотариально заверенные копии
Первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав в целях восстановления суммы НДС в порядке, установленном пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ
Переданные документы
Нотариально заверенные копии документов, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ
Иные документы
Первичные учетные документы, иные документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), подлежащие регистрации в книге продаж, в том числе составленные налогоплательщиком, – бухгалтерская справка-расчет для восстановления суммы НДС в соответствии со ст. 171.1 НК РФ, то есть в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств

Журнал учета полученных и выставленных счетов фактур

Кто сдает журнал учета счетов-фактур

Представлять в ИФНС журнал учета счетов-фактур обязаны только организации-посредники. Исключение —достигнута договоренность между контрагентами о невыставлении счетов-фактур.

В октябре 2016 года Минфин России в письме от 31.10.16 № 03-11-11/63683 дал разъяснение по следующему вопросу. Продавец и агент, применяющий УСН, условились, что не будут выставлять счета-фактуры. При этом агент покупает товары для физлица-принципала. Получается, что последнему счета-фактуры также не выставляются. Не нарушит ли агент закон, если не будет ни вести, ни сдавать в ИФНС журнал учета счетов-фактур относительно данных коммерческих операций?

Минфин РФ пояснил, что это не будет засчитано как нарушение. Когда покупатель не платит НДС, то может вместе с продавцом подписать соглашение о невыставлении счетов-фактур. Получается, раз счета-фактуры не выставляются, агент не обязан вести журнал учета счетов-фактур относительно процедур покупки товаров для данного принципала.

Когда надо заполнять журнал полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал регистрации счетов-фактур посредник должен вести в тех кварталах, когда он выставлял или получал счета-фактуры.

Когда сдавать журнал в 2020 году

За последний квартал 2019 года — до 20 января.

За первый квартал 2020 года — до 20 апреля.

За второй квартал 2020 года — до 20 июля.

За третий квартал 2020 года — до 20 октября.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

В каком виде оформлять журнал

Постановление Правительства РФ, описывающее формы документов, применяемых при расчетах НДС, разрешает вести журнал и на бумаге, и в электронном формате. Несмотря на это представить журнал в контролирующий орган необходимо исключительно в электронном варианте (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Образец заполнения журнала (посредник не платит НДС)

Заказчик АО «Гамма-сигма» — подписала договор комиссии от 19 января № 15 с ООО «Пси-омега» — посредником, не являющимся плательщиком НДС. Условия договора таковы, что «Пси-омега» продает партию книг в количестве 300 штук, которые принадлежат «Гамме-сигме» на праве собственности. Партия товара стоит 750 000 рублей (в т. ч. НДС — 114 406,78 рубля).

В качестве вознаграждения за услуги посреднику предусмотрена сумма в размере 25 000 рублей. 10 февраля «Пси-омега» и ЗАО «Производственная фирма «Каппа-лямбда» заключили договор на поставку партии книг (300 штук). 20 февраля товар был отгружен покупателю, и тогда же «Пси-омега» выставил счет-фактуру от 20.02 № 28 в адрес «Каппы-лямбды» и передал его копию «Гамме-сигме».

В бухгалтерии «Пси-омеги» этот документ зарегистрировали в части 1 журнала учета счетов-фактур, в книге продаж этот счет-фактура не был зарегистрирован.

На сумму проданных товаров «Гамма-сигма» выставила в адрес «Пси-омеги» счет-фактуру от 20.02 № 128. В бухгалтерии «Пси-омеги» этот документ зарегистрировали в части 2 журнала учета счетов-фактур, в книге продаж «Пси-омеги» этот счет-фактура зарегистрирован не был.

Так как «Пси-омега» не является плательщиком НДС, он не выставляет счет-фактуру «Гамме-сигме» на сумму своего вознаграждения.

Образец заполнения журнала (посредник является плательщиком НДС)

Заказчик АО «Мю-ипсилон» заключил с посредником ООО «Дзета-тета», который платит НДС, договор комиссии от 2 июня. По договору «Дзета-тета» продает партию словарей (200 штук), принадлежащих «Мю-ипсилон» на праве собственности. Партия стоит 320 000 рублей (в т. ч. НДС — 48 813,56 рубля). Посреднику предусмотрено вознаграждение в размере 16 500 рублей (в т. ч. НДС — 2 516,95 рубля).

15 июня «Дзета-тета» заключила договор поставки с АО «Кси-омикрон» на поставку партии словарей в количестве 200 штук. Поставка состоялась 18 июня. Тогда же «Дзета-тета» выставила в адрес «Кси-омикрон» счет-фактуру от 18.06 № 812, а его копию передала «Мю-ипсилон». Данный документ в бухгалтерии «Дзета-тета» зарегистрировали в части 1 журнала учета счетов-фактур, а в книге продаж — нет.

На сумму проданных словарей «Мю-ипсилон» выставила в адрес «Дзета-тета» счет-фактуру от 18.06 № 375. Полученный от «Мю-ипсилон» счет-фактуру в бухгалтерии «Дзета-тета» зарегистрировали в части 2 журнала учета счетов-фактур, а в книге покупок — нет.

Так как «Дзета-тета» выступает плательщиком НДС, на сумму своего вознаграждения он выставил заказчику счет-фактуру от 18.06 № 987. Этот документ подлежит регистрации в книге продаж, а в журнале учета счетов-фактур — нет.

Коды видов операций

При перекрестном контроле поставщиков и покупателей, которые участвуют в посреднической сделке, инспекторы обращают внимание, насколько верно указаны коды видов операций. Как известно, в соответствии с Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ в журнале учета счетов-фактур нужно указывать коды видов операций по НДС. Это 24 кода, которые входят в одну таблицу.

Также налоговики дали разъяснения, какие значения кодов и других реквизитов необходимо проставлять в журнале, чтобы отразить те или иные сделки посредника. Например, если посредник реализует товар, принадлежащий комитенту, то счет-фактура, выставленный посредником на имя покупателя, перевыставляется комитентом и отражается в книге продаж комитента (принципала) и в части 2 журнала посредника. Также в обе части журнала заносится КВО — 01.

Другая ситуация — когда посредник реализует товар комитента и одновременно свой собственный товар, то есть является и комиссионером, и поставщиком. В этом случае посредник оформляет счет-фактуру на весь товар — и на тот, что принадлежит комитенту, и на свой. В качестве продавца при этом прописывается посредник. Этот документ под кодом КВО 15 нужно зарегистрировать и в книге продаж посредника, и в части 1 журнала посредника. А в книге покупок покупателя необходимо поставить КВО 01.

Далее комитент перевыставляет счет-фактуру, куда заносит только свой товар. Этот счет-фактуру нужно отразить под кодом 01 в книге продаж комитента и под кодом 15 в части 2 журнала посредника.

Рассмотрим пример:

Комиссионер ООО «Тау-йота» отгрузил покупателю ООО «Фи-хи-пси» 30 товаров, из которых 22 являются собственностью комитента АО «Гимель-йод» и продаются в рамках посреднического договора. Товары «Гимель-йод» стоят 264 000 рублей (в т. ч. НДС — 40 271,19 рубля). Оставшиеся 8 товаров принадлежат «Тау-йоте» и стоят 178 000 рублей (в т. ч. НДС — 27 152,54 рубля).

Затем ООО «Тау-йота» передал АО «Гимель-йод» показатели счета-фактуры № 657, и бухгалтер АО «Гимель-йод» выставил на имя «Тау-йота» счет-фактуру № 909 на сумму 264 000 рублей с указанием НДС на сумму 40 271,19 рубля. Этот документ был зарегистрирован у АО «Гимель-йод» и ООО «Тау-йота».

Разберем еще один случай — посредник делает закупки товара для комитента. Здесь счет-фактуру на имя посредника выставляет поставщик, а посредник заносит ее в часть 2 журнала. Также поставщик регистрирует ее в книге продаж. Далее посредник перевыставляет счет-фактуру на имя комитента, где в качестве продавца прописывает фактического поставщика. Этот документ нужно зарегистрировать и в первой части журнала посредника, и в книге покупок комитента. Во всех случаях при этом ставится код операции 01.

Например, посредник ООО «Нун-ламед» приобрел товар у поставщика ООО «Каф-хе». При этом часть товара была приобретена для комитента АО «Заин-мем» в рамках посреднического договора. Стоимость закупок для «Заин-мем» составила 609 000 рублей (в т. ч. НДС — 92 898,31 рубля). Оставшуюся часть товара «Нун-ламед» приобрел для себя. Стоимость товара, закупленного для «Нун-ламеда», составила 389 000 рублей (в т. ч. НДС — 59 338,98 рубля).

«Каф-хе» выставил на имя «Нун-ламеда» счет-фактуру № 1026 на сумму 998 000 рублей (609 000 + 389 000) с указанием НДС 18 % на сумму 152 237,29 рубля (92 898,31 + 59 338,98). Этот документ был зарегистрирован у «Каф-хе» и «Нун-ламеда».

После этого «Нун-ламед» выставил на имя АО «Заин-мем» счет-фактуру № 262. В этом документе отражен товар на сумму 609 000 рублей, приобретенный у «Каф-хе» для АО «Заин-мем», и указан НДС 18 % на сумму 92 898,31 рубля. Счет-фактура № 262 зарегистрирован у «Нун-ламеда» и «Заин-мема».

О сводных счетах-фактурах

В 2014 году Правительство РФ разрешило составлять так называемые сводные счета-фактуры — туда заносятся данные, когда товары закупаются сразу у нескольких продавцов. Тем самым сокращается количество счетов-фактур при оформлении сделок.

Например, заказчик АО «Хет-бет», чтобы возвести сооружение, обращается к застройщику ООО «Омега-ипсилон». Последний в свою очередь сотрудничает с несколькими подрядчиками и поставщиками и перевыставляет полученные от них счета-фактуры «Хет-бету».

В первом квартале «Омега-ипсилон» получил от поставщика АО «Шин-аин» счет-фактуру № 743 от 27.07.2016, а от подрядчика АО «Самех-пе» — счет-фактуру № 219 от 27.07.2016.

На основании этих счетов-фактур «Омега-ипсилон» составил сводный счет-фактуру и выставил его АО «Хет-бет» 27 июля 2016 года. Выставленный «Хет-бету» сводный счет-фактура и счета-фактуры, полученные от исполнителей, «Омега-ипсилон» зарегистрировал в журнале учета счетов-фактур.

«Хет-бет» зарегистрировал полученный сводный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур.

Коррекция после сдачи

У посредников — неплательщиков НДС может возникнуть вопрос: если организация сдала журнал и потом нашла там ошибки, то должна ли она представить в ИФНС исправленный журнал учета счетов-фактур? Ответ здесь следующий: в законе не прописано, что нужно сдавать откорректированный журнал в ИФНС. Однако лучше это сделать. Чтобы внести правки в документ, аннулируйте некорректный счет-фактуру. Это значит, отразите со знаком «–» стоимость товаров и сумму налога. Корректный счет-фактуру зарегистрируйте со знаком «+».

К примеру, посредник приобрел товары для заказчика. В бухгалтерии посредника увидели, что в журнале учета за II квартал введены неправильные реквизиты счета-фактуры, полученного от продавца. Указано: № 9769 от 9 марта 2017 г. Должно быть: № 3131 от 18 февраля 2017 г. При этом журнал уже в инспекции. Тогда бухгалтер в части 1 журнала аннулировал некорректную запись и суммовые показатели указал со знаком «–». В следующую строку ввел то же самое, что и в аннулированной строке, и скорректировал графу 12, указав правильный номер счета-фактуры. Показатели стоимости — указал со знаком «+».

В части 2 журнала аннулировал неверную запись и отразил суммовые показатели со знаком «–». В следующей строке указал то же самое, что и в аннулированной, но скорректировал графу 4, где исправил номер счета-фактуры. Показатели стоимости указал со знаком «+».

Журнал учета счетов-фактур: кому он потребуется в 2017-2018 годах

Журнал учета счетов-фактур в 2017 году нужно вести не всем — у большинства организаций и предпринимателей эта обязанность отсутствует. Однако есть ряд лиц, для которых ведение этого журнала по-прежнему обязательно. Узнайте о них из нашего материала.

Кто обязан вести журнал учета в 2017 году?

Кто должен представлять журнал учета в налоговый орган в 2017 году?

Итоги

Кто обязан вести журнал учета в 2017 году?

С 4-го квартала 2017 года действует обновленная редакция постановления Правительства № 1137, определяющего форму журнала учета счетов-фактур (далее — Журнал) и порядок его заполнения. В указанном постановлении список лиц, обязанных вести Журнал, слегка подкорректировали — сейчас его должны оформлять действующие от своего имени посредники, а именно:

  • агенты и субагенты;
  • комиссионеры и субкомиссионеры;
  • экспедиторы, привлекающие для исполнения услуг третьих лиц;
  • застройщики, осуществляющие строительство силами подрядчиков.

Указанным лицам и ранее нужно было оформлять Журнал, хотя напрямую в списке лиц, обязанных вести Журнал, часть из них не упоминалась.

Вести Журнал должны не только плательщики НДС, но и осуществляющие упомянутую выше деятельность:

  • лица, освобожденные от обязанностей плательщика по ст. 145, 145.1 НК РФ,
  • неплательщики данного налога в связи с применением спецрежимов.

Во всех остальных случаях вести Журнал не нужно.

О правилах заполнения журнала читайте в статье «Журнал регистрации счетов-фактур — образец-2017».

Кто должен представлять журнал учета в налоговый орган в 2017 году?

Представлять Журнал в налоговые органы обязаны только действующие от своего имени посредники (их полный список смотрите в предыдущем разделе), если в отчетном периоде они получали или выставляли счета-фактуры.

Журнал должен попасть к налоговикам не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в электронном виде по ТКС через оператора ЭДО. Вести Журнал можно не только электронно, но и на бумаге.

Фактически в данном случае Журнал представляется взамен декларации, ведь подавать ее указанные лица не обязаны. С его помощью налоговики осуществляют контроль за уплатой НДС при использовании посреднических схем, в которых участвуют лица, этот налог не уплачивающие.

О том, какая форма декларации действительна для 2017 года, читайте в материале «Официально опубликована обновленная декларация по НДС».

В отдельных случаях действующий от своего имени посредник освобождается от ведения Журнала и представления его в налоговую инспекцию. Исходя из текста новой редакции постановления № 1137 это возможно, если посредники:

  • реализуют товары иностранным компаниям, не состоящим на налоговом учете в нашей стране (п. 5 ст. 161 НК РФ);
  • продают товар по поручению комитента покупателям – неплательщикам НДС и по договоренности с ними не выписывают счета-фактуры (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
  • по условиям договора с заказчиком включают в расходы стоимость приобретенных от своего имени товаров (работ, услуг).

Если в Журнале обнаружена ошибочная запись, при ее исправлении используйте новые правила — узнайте о них .

Журнал учета счетов-фактур в 2017 году ведут действующие от своего имени посредники. Если они в течение квартала получали или оформляли счета-фактуры, журнал учета нужно отправить в электронном виде налоговикам. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *