Уценка товара проводки

Как отразить в бухучете уценку товаров

Причины уценки

Организация может произвести уценку товаров по следующим причинам:

— изменение спроса и предложения на товар;
— моральное старение товара;
— снижение рыночных цен на товары;
— частичная потеря товарами первоначальных потребительских свойств (в т. ч. при экспонировании товаров в качестве образцов).

Кроме того, организация может уценивать товары в связи с окончанием срока их хранения, порчей или по другим причинам.

Уценку товаров могут производить как торговые, так и неторговые организации. Уценка товаров проводится, чтобы довести стоимость товаров до уровня рыночных цен с целью их возможной реализации. В результате проведения уценки новая продажная цена может стать ниже покупной цены.

Периодичность проведения уценки

Периодичность проведения уценок законодательно не установлена. Поэтому организация может уценивать товары по мере необходимости.

Текущая рыночная стоимость товаров

Перед тем как провести уценку, подтвердите расчет текущей рыночной стоимости товаров. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день уценки товара. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. При этом организация вправе использовать любые источники информации. Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Порядок проведения и оформления уценки

Законодательно порядок проведения уценки не урегулирован. Отдельные рекомендации приведены лишь в Инструкции от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей действующему законодательству.

Уценку товаров проводите по приказу руководителя организации.

Перед тем как осуществить уценку, помимо расчета текущей рыночной стоимости товаров, целесообразно провести инвентаризацию товаров, подлежащих уценке. По результатам инвентаризации можно составить опись-акт по форме № 1, утвержденной Инструкцией от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25. В описи-акте отразите наименование товара, его артикул, количество, старую и новую цены, сумму его уценки.

После инвентаризации составьте акт об уценке товаров по форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66. В нем зафиксируйте:

— перечень товаров, которые подлежат уценке;
— количество товаров, подлежащих уценке, по каждому наименованию;
— процент, на который уценивается товар;
— сумму, на которую уценивается товар;
— цену товара до уценки и после уценки;
— причину уценки товара;
— признаки снижения качества товара.

Акт на уценку товаров составьте в двух экземплярах. Его должны подписать ответственные члены комиссии. Один экземпляр акта направьте в бухгалтерию, второй передайте материально ответственному лицу для хранения.

Материально ответственное лицо склада подтверждает своей подписью в акте то, что перечисленные в акте товары находятся на его ответственном хранении.

Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Ситуация: как документально оформить уценку мерного лоскута? Организация занимается розничной продажей тканей

У торговых организаций, продающих ткань метражом, остаются отрезки тканей – мерный лоскут. Лоскут подлежит уценке до возможной цены реализации. Для оформления уценки мерного лоскута используйте типовой бланк акта уценки.

Ситуация: как документально оформить уценку товаров, принятых на комиссию?

Для оформления уценки товаров, принятых на комиссию, составьте акт по форме № КОМИС-3. Акт оформляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. На основании формы № КОМИС-3 бухгалтер делает записи об уцененном товаре в перечне по форме № КОМИС-1 и карточке по форме № КОМИС-6.

При продаже уцененного товара составьте справку по форме № КОМИС-4.

Бухучет

Порядок отражения результатов уценки в бухучете зависит от специфики деятельности организации (розничная торговля, оптовая торговля, неторговые организации) и от того, на какую сумму производится уценка (в пределах торговой надбавки или в размере, превышающем торговую надбавку).

Уценка в пределах торговой надбавки

Законодательство предусматривает два варианта учета товаров: по покупным или по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01).

Розничным торговым организациям разрешено учитывать товары по продажным ценам с обособленным учетом торговых надбавок (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

При учете товаров по продажным ценам уценку в пределах торговой надбавки отразите сторнирующей проводкой:

Дебет 41 Кредит 42
– отражена сумма уценки в пределах торговой надбавки.

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Уценка товара произведена в пределах торговой надбавки. Организация занимается розничной торговлей и учитывает товар по продажным ценам

ООО «Торговая фирма Гермес» занимается розничной торговлей. В январе организация приобрела партию мониторов (10 шт.) для перепродажи. Цена одного монитора – 9440 руб., в т. ч. НДС – 1440 руб. Торговая надбавка (без НДС) – 2966 руб. Сумма НДС с надбавки – 534 руб. (2966 руб. × 18%). Общая сумма торговой надбавки – 3500 руб. (2966 руб. + 534 руб.).

На начало марта мониторы не были реализованы. По заключению отдела маркетинга в связи с появлением новых моделей данные мониторы морально устарели и их рыночная цена снизилась.
В марте по приказу директора организации мониторы были уценены на 40 процентов от торговой надбавки, то есть на 1400 руб. каждый (3500 руб. × 40%). Общая сумма уценки составила 14 000 руб. (1400 руб. × 10 шт.).

В апреле мониторы были реализованы по цене 10 100 руб. за штуку.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

В январе:
Дебет 41 Кредит 60
– 80 000 руб. (8000 руб. × 10 шт.) – оприходованы мониторы;
Дебет 19 Кредит 60
– 14 400 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 14 400 руб. – принят к вычету входной НДС в стоимости приобретенных мониторов;
Дебет 41 Кредит 42
– 35 000 руб. – отражена торговая надбавка на мониторы.

В марте:
Дебет 41 Кредит 42
– 14 000 руб. – отражена сумма уценки товара в пределах торговой надбавки.
В апреле:
Дебет 50 Кредит 90-1
– 101 000 руб. – отражена выручка от реализации мониторов;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 15 407 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 101 000 руб. – списана учетная стоимость мониторов;
Дебет 90-2 Кредит 42
– 21 000 руб. – списана реализованная торговая надбавка.

Уценка ниже фактической себестоимости

Иногда текущая рыночная стоимость товаров может быть ниже их фактической себестоимости. Поскольку менять стоимость, по которой товары числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01), при проведении уценки организация обязана создать резерв под снижение стоимости товаров (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01). Фиксировать в учетной политике возможность создания резерва не нужно.

Сумма резерва определяется на основе информации о текущей рыночной стоимости товаров. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров отражается в балансе за вычетом созданного резерва. Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01.

Резерв создавайте по каждой единице товаров, отраженной в бухучете. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) однородных товаров (товаров одинакового назначения и одинаковой модели). Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 14
– отражено создание резерва под снижение стоимости товаров.

Такой порядок предусмотрен пунктом 11 ПБУ 10/99.

По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв включается в состав прочих доходов:

Дебет 14 Кредит 91-1
– списана сумма резерва под снижение стоимости товаров.

Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Поскольку в налоговом учете резервы под снижение стоимости товаров не создаются, в периодах создания и списания резерва в бухучете образуются постоянные разницы (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Уценка превышает сумму торговой надбавки. Организация занимается розничной торговлей и учитывает товар по продажным ценам

ООО «Торговая фирма Гермес» занимается розничной торговлей. В сентябре организация приобрела для перепродажи телевизоры в количестве 10 штук. Покупная цена одного телевизора с учетом НДС – 5000 руб. (в т. ч. НДС – 763 руб.), без учета НДС – 4237 руб. Торговая надбавка без учета НДС – 2712 руб., с учетом НДС – 3200 руб. Продажная цена одного телевизора, отраженная в учете «Гермеса», – 7437 руб. (5000 руб. – 763 руб. + 3200 руб.).

На конец года телевизоры не реализованы. По заключению отдела маркетинга телевизоры данной модели морально устарели и их текущая рыночная стоимость составляет 4200 руб. за штуку. По приказу руководителя организации телевизоры были уценены до размера текущей рыночной стоимости, то есть до 4200 руб. (включая НДС) за телевизор. Общая сумма уценки составила 32 370 руб. ((7437 руб. – 4200 руб.) × 10 шт.).

В декабре в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 42
– 32 000 руб. (3200 руб. × 10 шт.) – отражена сумма уценки товара в пределах торговой надбавки;
Дебет 91-2 Кредит 14
– 370 руб. (3237 руб. × 10 шт. – 32 000 руб.) – создан резерв под снижение стоимости товаров;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль»
– 74 руб. (370 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

В Бухгалтерском балансе «Гермеса» по состоянию на 31 декабря стоимость уцененных товаров отражена по строке 1210 «Запасы» в сумме 42 000 руб. (4237 руб. × 10 шт. – 370 руб.).

В январе следующего года телевизоры были реализованы по сниженной цене.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90-1
– 42 000 руб. – отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6407 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 42 370 руб. – списана учетная стоимость товара;
Дебет 14 Кредит 91-1
– 370 руб. – списан резерв под снижение стоимости товара;
Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 74 руб. (370 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости товара. Организация занимается оптовой торговлей и ведет учет товара по покупным ценам

ООО «Торговая фирма Гермес» занимается оптовой торговлей. На конец года на складе организации числятся непроданные холодильники в количестве 10 штук. Покупная цена одного холодильника – 15 000 руб. (без НДС). Текущая рыночная стоимость холодильника – 10 000 руб. По приказу директора организации было решено уценить каждый холодильник до 10 000 руб. Общая сумма уценки составила 50 000 руб.

В феврале следующего года холодильники реализованы по сниженной цене 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) за штуку.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В декабре:
Дебет 91-2 Кредит 14
– 50 000 руб. – отражено создание резерва под снижение стоимости холодильников;
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов, не признаваемых при расчете налога на прибыль.

В феврале следующего года:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации холодильников;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 150 000 руб. – списана учетная стоимость холодильников;
Дебет 14 Кредит 91-1
– 50 000 руб. – списана сумма резерва;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив.

Ситуация: нужно ли создание резерва под снижение стоимости товаров предусмотреть в учетной политике для целей бухучета?

Ответ: нет, не нужно.

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких допускаемых законодательством способов ведения учета.

В пункте 25 ПБУ 5/01 речь о возможности выбора не идет. Создание резерва под снижение стоимости товаров – это обязанность организации.

В то же время в учетной политике организации нужно отразить:

— способы создания резерва (по каждому наименованию или по группам товаров);
— какие источники информации использует организация для определения текущей рыночной стоимости товара при создании резерва.

Ситуация: как отразить в бухучете уценку товаров, принятых на комиссию? Организация принимает на комиссию товары от граждан для последующей реализации

Товары, принятые на комиссию, учитывайте на одноименном забалансовом счете 004.

Товары оприходуйте по цене, которая указана в договоре с комитентом. В договоре зафиксируйте условия, периодичность и размеры возможной уценки (п. 30 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. № 569).

По мере уценки стоимость товара, отраженную на счете 004, уменьшайте. Уценку документируйте актом по форме № КОМИС-3.

По мере продажи товаров списывайте их стоимость со счета 004 (п. 158 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Продажу товара подтвердите справкой по форме № КОМИС-4.

Пример отражения в учете уценки товара, принятого на комиссию. Организация принимает от граждан товар на комиссию для последующей реализации

ООО «Торговая фирма Гермес» в феврале приняла от гражданина на комиссию мебель (кухонный гарнитур). Согласованная с комитентом продажная цена гарнитура составила 50 000 руб. Договором комиссии предусмотрено, что на конец каждого месяца «Гермес» уценивает гарнитур, если он не будет продан. Уценка производится на 20 процентов от согласованной в договоре стоимости гарнитура начиная с месяца, следующего за тем, в котором он был принят на комиссию.

Гарнитур был продан в апреле. В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

В феврале:
Дебет 004
– 50 000 руб. – принят на комиссию от гражданина кухонный гарнитур.
В марте:
Кредит 004
– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – произведена уценка гарнитура в соответствии с условиями договора комиссии.

В апреле:
Кредит 004
– 40 000 руб. – списан с забалансового учета проданный гарнитур.

Учет и налогообложение продаж неликвидных материалов

Финансовое состояние организации зависит в том числе от наличия неиспользуемого имущества, выявление и продажа которого должны осуществляться оперативно. К таким видам имущества относятся материалы, приобретенные для уставной деятельности, но не использованные по назначению в связи с невозможностью (изменением технологии изготовления продукции, работ, услуг, их номенклатуры и ассортимента и др.) или экономической нецелесообразностью (появлением более прогрессивных материальных ресурсов, потребностью в свободных денежных средствах и др.). Кроме того, к излишнему и ненужному имуществу организации могут относиться материальные ценности, полученные в хозяйственной деятельности: отходы производства, материалы, запасные части, детали, полученные от окончательно забракованных изделий или списания основных средств.

Излишние, ненужные и неликвидные материально-производственные запасы, приобретенные для производственных и управленческих нужд, учитываются на счете 10 «Материалы». Материальные ценности, полученные в самой организации, учитываются следующим образом.

В соответствии с п.111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 (в ред. от 23.04.2002), отходы производства собираются в установленном технологическим процессом порядке и сдаются на склад по требованию-накладной формы N М-11 с указанием их наименования и количества. Они оцениваются по сложившимся ценам на лом, утиль, ветошь, т.е. по ценам возможного использования или продажи. Сумма учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство, записью по дебету счета 10, субсчет «Отходы производства», и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Оприходование материалов, полученных от окончательно забракованных изделий, снижает фактическую себестоимость брака и отражается корреспонденцией по дебету счета 10, субсчет «Материалы, полученные от забракованных изделий», и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

Материальные ценности, поступившие от списания объекта основных средств, отражаются в Справке о затратах, связанных со списанием основных средств (или автотранспортных средств), и о поступлении материальных ценностей от их списания формы N ОС-4 (или формы N ОС-4а). Они учитываются записью по дебету счета 10, субсчет «Материалы, поступившие от списания основных средств», и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы». Оценка таких материальных ценностей производится в соответствии с п.9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, по фактической себестоимости исходя из текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов, остающихся от выбытия основных средств, на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов.

При продаже материальных ценностей, оставшихся от списания основных средств, в бухгалтерском учете их продажная стоимость отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 30.03.2001), в этом случае возникнут операционные доходы, представляющие собой поступления от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров.

Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов при продаже материалов юридическим или физическим лицам их цена определяется в договорах купли-продажи, поставки по соглашению сторон исходя из рыночных цен с учетом физического состояния этих ценностей. Продажа излишних, ненужных и неликвидных материалов оформляется накладной на отпуск материалов на сторону по форме N М-15, разрешением руководителя организации или уполномоченных им лиц, товарно-транспортной накладной и др.

Что касается оценки излишних, ненужных и неликвидных материальных ценностей в текущем учете у продавца, то в соответствии с п.16 ПБУ 5/01 выбывающие материалы оцениваются так же, как и материалы, отпускаемые для производственных целей: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения ценностей (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения ценностей (ЛИФО).

Продажа излишнего, ненужного и неликвидного имущества облагается налогом на добавленную стоимость, поскольку в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения является в том числе реализация товаров (работ, услуг), предметов залога, передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного, новации, передача имущественных прав. Под товаром признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ).

Пример 1. Для проведения профилактических работ в котельной, принадлежащей организации, были приобретены материалы в количестве 100 кг по цене 120 руб. за 1 кг (в том числе НДС 20 руб.) и 30 кг по цене 108 руб. за 1 кг (в том числе НДС 18 руб.). При проведении работ было израсходовано 110 кг материалов, остальные 20 кг проданы сторонней организации по договору купли-продажи по цене 132 руб. за 1 кг (в том числе НДС 22 руб.). Расходы по доставке излишних материальных ценностей автотранспортом поставщика, не включаемые в договорную стоимость, составили 48 руб. (в том числе НДС 8 руб.). Фактическая себестоимость услуг транспортного цеха — 30 руб. Учетная политика продавца предусматривает оценку материалов данной группы методом ЛИФО.

Представим записи на счетах бухгалтерского учета по продаже излишних материальных ценностей.

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

2640 руб. (132 х 20)

отражается выручка от продажи излишних материальных ценностей;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 10 «Материалы»

2000 руб. ((120 — 20) х 20)

отражается фактическая себестоимость проданных излишних материальных ценностей;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»

440 руб. (22 х 20)

начислен НДС по проданным излишним материальным ценностям;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

48 руб.

получена выручка от оказания услуг транспортным цехом по доставке излишних материальных ценностей покупателю;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

30 руб.

отражена фактическая себестоимость услуг транспортного цеха по доставке излишних материальных ценностей покупателю;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»

8 руб.

начислен НДС по услугам, оказанным транспортным цехом продавца, по доставке излишних материальных ценностей покупателю;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2688 руб. (2640 + 48)

зачислена выручка от продажи излишних материальных ценностей на расчетный счет продавца;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

210 руб. (2640 — 2000 — 440 + 48 — 30 — 8)

отражена прибыль от продажи излишних материалов и оказания транспортных услуг покупателю.

Излишние, ненужные и неликвидные материально-производственные ценности могут быть проданы физическим лицам за наличный расчет, что является объектом обложения налогом с продаж. Поэтому наряду с НДС продажа таких материальных ценностей будет облагаться налогом с продаж, если реализуемое имущество не входит в перечень товаров п.1 ст.350 НК РФ. В соответствии со ст.351 НК РФ налоговой базой по налогу с продаж является стоимость реализованных товаров, работ, услуг по ценам и тарифам, в которые входят НДС и акцизы (для подакцизных товаров), без включения налога с продаж.

Операции по продаже излишних, ненужных и неликвидных материальных ценностей оформляют товарными накладными по форме N ТОРГ-12 или расходно-приходными накладными (для мелкорозничной торговли) по форме N ТОРГ-14. При продаже ценностей физическим лицам в документах указывают данные покупателя и получают его подпись.

Пример 2. Ненужные материальные ценности организации имеют продажную стоимость 12 600 руб., из них 8000 руб. — фактическая себестоимость приобретения (без НДС), 2000 руб. — НДС, 600 руб. — налог с продаж. Операции по продаже ненужных материальных ценностей за наличный расчет отражены в учете следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 50 «Касса»,

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

отражается выручка от продажи ненужных материальных ценностей за наличный расчет;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 10 «Материалы»

8000 руб.

отражается фактическая себестоимость проданных ненужных материальных ценностей;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»

2000 руб.

начислен НДС по проданным ненужным материальным ценностям;

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по налогу с продаж»

600 руб.

начислен налог с продаж по проданным ненужным материальным ценностям;

Д-т сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

2000 руб. (12 600 — 8000 — 2000 — 600)

отражен финансовый результат от продажи ненужных материальных ценностей за наличный расчет.

Продажа излишних, ненужных и неликвидных материальных ценностей может быть совершена на основании заключенных посреднических договоров. Гражданским кодексом РФ в качестве посреднических предусмотрены договоры комиссии, поручения и агентский договор. В этом случае одна сторона (комитент, доверитель, принципал) поручает другой стороне (комиссионеру, поверенному, агенту) за вознаграждение продать имущество.

Записи в бухгалтерском учете будут зависеть от условий договора, определяющих в том числе участие или неучастие посредника в расчетах между продавцом и покупателем по проданным излишним, ненужным и неликвидным ценностям.

Представим порядок отражения на счетах операций, если посредник участвует в расчетах, денежные средства за проданные ценности поступают на его расчетный счет, а покупателем является юридическое лицо.

Пример 3. ООО «Константа» заключило договор комиссии с ОАО «Восход» по продаже 7 т ненужных материалов по фактической себестоимости 70 000 руб. ОАО «Восход» взяло на себя обязательство продать эти ценности за 100 800 руб. (в том числе НДС 16 800 руб.) и установило комиссионное вознаграждение в сумме 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.).

Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Константа» по продаже ненужных материалов следующие:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»,

К-т сч. 10 «Материалы»

70 000 руб.

переданы ненужные материалы по фактической себестоимости для продажи комиссионеру;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 90-1 «Выручка»

100 800 руб.

проданы ненужные материалы;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 45 «Товары отгруженные»

70 000 руб.

отражена фактическая себестоимость ненужных материалов, проданных через комиссионера;

Д-т сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»

16 800 руб.

отражен НДС по проданным ненужным материалам;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с комиссионером»

5000 руб.

отражено комиссионное вознаграждение;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с комиссионером»

1000 руб.

отражен НДС по комиссионному вознаграждению;

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

5000 руб.

отражены расходы по продаже ненужных материалов;

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

9000 руб. (100 800 — 70 000 — 16 800 — 5000)

отражен финансовый результат от продажи ненужных материалов;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с комиссионером»

94 800 руб. (100 800 — 6000)

поступила выручка от продажи ненужных материалов на расчетный счет комитента;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с комиссионером»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

100 800 руб.

погашена задолженность комиссионера за проданные материалы;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

1000 руб.

принят к зачету НДС, уплаченный комиссионеру.

При участии посредника в расчетах продажа ненужных, излишних и неликвидных материальных ценностей возможна не только юридическим, но и физическим лицам. В соответствии с нормами п.3 ст.354 НК РФ посредник должен удерживать с покупателя налог с продаж и перечислять его в бюджет. Налог с продаж рассчитывается по ставкам, установленным законами субъектов Российской Федерации, от полной цены товара, включающей вознаграждение посредника, и не превышает 5% (п.1 ст.353 НК РФ). Исчисление налога с продаж у посредника (комиссионера, поверенного, агента) отражается записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу с продаж». Перечисление налога с продаж посредником должно контролироваться, поскольку неуплата налога посредником ведет к необходимости уплаты налога продавцом (п.3 ст.354 НК РФ).

При налогообложении прибыли от реализации излишних, ненужных и неликвидных материалов руководствуются тем, что доходом признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных (без НДС и налога с продаж) (п.1 ст.249 НК РФ), товаром является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ), а расходами — любые затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 НК РФ). Доход от реализации таких ценностей уменьшается на цену их приобретения и сумму расходов по их реализации, являющихся обоснованными и документально подтвержденными. Если цена приобретения таких материалов с учетом расходов по реализации превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика в налоговом периоде (ст.268 НК РФ).

Однако при продаже материалов через посредников суммы, перечисленные комиссионером, агентом и иным поверенным при выполнении договоров в пользу комитента, принципала, доверителя, являются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли (ст.270 НК РФ).

Для получения суммы налогооблагаемой прибыли от продажи излишних, ненужных и неликвидных материальных ценностей следует использовать данные бухгалтерского учета. Для этого в системе аналитического учета организуют раздельный учет доходов и расходов от продаж таких материалов. Суммы доходов будут удовлетворять требованиям налогового учета, так как они исчисляются по рыночным ценам. Состав расходов по продаже таких материальных ценностей в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Более того, в налоговом учете не возникает необходимости подразделять прямые расходы на остатки незавершенного производства, готовую продукцию на складе и отгруженную, но не реализованную в налоговом периоде.

Формирование сумм доходов и расходов в целях налогообложения продаж излишних, ненужных и неликвидных материалов может также осуществляться в регистрах системы налогового учета, рекомендованных МНС России для расчета налогооблагаемой прибыли. В этом случае заполняют регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав, где ведется учет доходов от продажи, в том числе излишних, ненужных и неликвидных материалов, подлежащих включению в состав налоговой базы, а также регистр учета стоимости реализованного прочего имущества для расчета сумм расходов по реализации таких материалов, признаваемых для целей налогообложения.

Если реализация излишних, ненужных и неликвидных материалов производится через комиссионера, то комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация имущества, известить комитента о ее дате. Тогда комитент-налогоплательщик будет определять выручку от реализации в налоговом периоде на основании этого извещения (ст.316 НК РФ).

С.Н.Поленова

Московский университет

потребительской кооперации

Как проводится и оформляется уценка товаров в оптовой и розничной торговле? Образец акта и других документов

Порядок процедуры и её документальное оформление

Целью снижения стоимости готовой продукции является желание собственника реализовать товарные запасы и хотя бы частично компенсировать затраты на его производство, хранение и последующую реализацию.

Инвентаризация

Как правило, проведению мероприятий по снижению стоимости товарно-материальных ценностей предшествует инвентаризация, в ходе которой и выявляются подлежащие уценке запасы.

Инвентаризация — это проверка наличия и состояния товаров на установленную дату посредством сверки фактических данных с данными бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации товарных остатков организация руководствуется Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995.

До начала проведения инвентаризации на предприятии определяют:

  • состав комиссии, которая будет участвовать в инвентаризации;
  • сроки и причины проведения инвентаризационной сверки.

Комиссия ведет подсчет количества товарных запасов, их измерение и определение веса, выявляет изменение градации качества продукции, наличие брака.

Внимание! Сверка товарных остатков с данными бухгалтерского учета в обязательном порядке проводится в присутствии лиц, несущих материальную ответственность за их наличие и состояние.

Результаты проводимых мероприятий отражаются в акте инвентаризации по унифицированной форме ИНВ-3.

Приложением к ИНВ-3 является акт выявленных недостатков. Унифицированной формы для этого акта нет, каждое предприятие разрабатывает ее самостоятельно и утверждает в своей учетной политике. В акте необходимо отразить:

  1. наименование или артикул товара;
  2. его количество;
  3. стоимость единицы товара;
  4. выявленные дефекты (например, порча, лом, невозможность реализовать товар длительное время по данной цене и проч.);
  5. влияние дефектов на потребительские свойства товара.

Итоговые данные, выявленные комиссией в ходе проведения инвентаризационных сверок, отображаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме ИНВ-26.

В этой ведомости указываются расхождения фактически установленных результатов сверки с данными бухгалтерского учета, а также размер выявленной порчи проверяемого имущества.

Составление приказа

Инвентаризационная комиссия в первую очередь анализирует расхождения и предлагает руководству предприятия способы устранения выявленных в процессе инвентаризации расхождений. Все выводы и решения комиссия оформляет в протоколе с обязательным указанием сведений о товарных единицах, подлежащих уценке.

Основным документом, обосновывающим проведение удешевления товаров, является приказ. Специальной формы приказа нет, он составляется произвольно. В приказе указывается перечень товаров, подлежащих уценке, и размер снижения стоимости товаров.

Обязательно необходимо указать причины снижения цен, т.к. уценка ТМЦ — это вынужденная мера, чтобы реализовать товар и хоть в какой-то степени компенсировать расходы предприятия.

Если уценка происходит по причине порчи товара, то к этому обоснованию у налоговых органов, как правило, не возникает вопросов. Гораздо сложнее оправдать процедуру уценки в случае отсутствия спроса на товар. Причины уценки в этом случае могут быть следующими:

  • появление на рынке более дешевых аналогов;
  • снижение рыночных цен на аналогичную продукцию;
  • снижение покупательского спроса на сезонные товары;
  • частичная потеря первоначальных потребительских свойств (характерно для товаров-образцов).

Справка. В приказе указывают срок проведения анализа спроса на данные товары и их текущей стоимости, а также состав комиссии, которая займется переоценкой товаров.

Определение рыночной стоимости ТМЦ

Как правило, обязанности по определению фактической рыночной цены товаров, подлежащих уценке, возлагаются на маркетинговый отдел или отдел продаж. Организация может обратиться к независимому эксперту или же провести анализ собственными силами.

Для расчета текущей рыночной цены организация вправе использовать любые информационные источники (п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

Это могут быть статистические данные, прайсы конкурентов, информация из журналов, газет или интернета. Результаты исследования рыночных цен на дату уценки товарно-материальных ценностей должны быть обязательно документально зафиксированы.

На сколько можно уценить и как это рассчитать?

Удешевление ТМЦ происходит на основании анализа рыночных цен на текущую дату. Однако, не все группы товары возможно оценить на основании данных конкурентов. Тогда решение о размере снижения цены товарной единицы принимается с учетом затрат на производство и хранение товара.

Максимальный размер уценки рассчитывается по формуле:

Руц=(Ртз/Рцб)х100, где

  • Ртз — расходы на хранение и обслуживание готовой продукции.
  • Рцб — первоначальная или так называемая базисная розничная цена товара.

Пример:

Себестоимость единицы товара составляет 500 рублей, а базовая розничная цена — 850 рублей, тогда максимально возможный размер уценки составит 58,8 % (500/850х100). Если снижение стоимости товарных запасов производить на больший процент, то организация понесет убытки от производства и хранения данного товара.

Максимальный размер снижения стоимости продукции исчисляют и указывают в приказе на уценку как рекомендуемый максимально возможный предел удешевления цены товара.

Оформление акта для изделий ненадлежащего качества

Для оформления факта уценки ТМЦ применяется унифицированная форма МХ-15 «Акт об уценке товарно-материальных ценностей».

Акт об уценке ТМЦ составляется в двух экземплярах:

  • один экземпляр акта передается в бухгалтерию;
  • второй остается у материально-ответственно лица, а в случае передачи готовой продукции в торговую организацию, прикладывается к товарной накладной.

В акте указывают:

  1. процент произведенного удешевления цены товара;
  2. стоимость ТМЦ до и после уценки и разницу между этими двумя ценами;
  3. причину уценки товарной единицы (например, снижение спроса, потеря качества, поломка товара и т.д.);
  4. признаки понижения его качества (например, сезонность, товар вышел из моды, неудачная расцветка и т.д.).
  • Скачать бланк акта об уценке товарно-материальных ценностей по форме МХ-15
  • В графах «Разница в цене» и «Сумма уценки» показатели суммируются и на последней странице акта фиксируется их итог. Члены комиссии и материально ответственное лицо визируют акт, после чего его утверждает руководитель организации.

    Бухгалтерский учет и проводки

    Способ отражения уценки в бухгалтерском учете зависит от специфики предприятия — оптовая фирма или предприятие розничной торговли. Законодательство предлагает два способа учета товарных запасов: по покупным или по продажным ценам.

    Внимание! Вести учет ТМЦ по продажным ценам разрешено лишь розничным торговым предприятиям (абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01).

    На тот случай, если уценка будет производиться в сумме, превышающей наценку, предприятие создает специальный резерв под уценку каждой единицы или группы однородных товаров, который отражается в бухучете так: с дебета счета 91 (субсчет «Прочие расходы») в кредит счета 14 списывается сумма резерва, сформированного под снижение стоимости товаров.

    Из суммы резерва, при необходимости, покрываются убытки на удешевление стоимости продукции больше ее себестоимости с дебета счета 14 в кредит счета 91 «Прочие расходы».

    В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражается за минусом сформированного резерва (п.25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). Сумма первоначально сформированного резерва может меняться в зависимости от конъюнктуры рынка. Если рыночная стоимость продукции уменьшилась еще больше, то резерв увеличивают. В противном случае резерв уменьшают или полностью восстанавливают.

    От формирования резерва освобождены предприятия, ведущие упрощенный способ ведения бухучета (абз.2 п.25 ПБУ 5/01). К таким предприятиям относятся субъекты малого предпринимательства, некоммерческие предприятия и организации-участники проекта «Сколково». Все остальные организации должны формировать резерв под уценку запасов в обязательном порядке (п.20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

    По покупным ценам

    Он применим как для оптовой торговли, так и в рознице.

    Пример:

    В магазин поставили партию комплектов постельного белья (100 шт.) по цене 2 150 руб. за шт., магазин назначил розничную цену по 3 400 руб. (с НДС). Было продано 35 комплектов по этой цене. По итогам инвентаризации комиссия решила уценить постельное белье, установив цену 2 700 руб. Было продано еще 10 комплектов.

    В том случае, когда ТМЦ были уценены в пределах суммы торговой наценки, то снижение его стоимости отражать в бухгалтерском учете не нужно:

    • Дт 41 – Кт 60 – 215 000 руб. – оприходовано 100 единиц комплектов белья по покупной цене 2 150 руб.
    • Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 119 000 руб. – продано 35 комплектов белья и бухгалтер отражает выручку за 35 комплектов по розничной цене 3 400 руб.
    • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 75 250 руб. – списывается себестоимость 35 проданных комплектов.
    • Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – начислен налог на добавленную стоимость по реализованным комплектам белья.

    После уценки расчет суммы реализации должен проводиться по новым ценам:

    • Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 27 000 руб. – продано 10 уцененных комплектов и бухгалтер отражает выручку от реализации по новой цене 2 700 руб.
    • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 21 500 руб. – списана себестоимость 10 комплектов по закупочным ценам.
    • Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – начислен НДС по проданным комплектам белья.

    По продажным ценам

    Этот способ учета применяют в рознице.

    Пример:

    Если в торговой точке учет осуществляется по продажным ценам, то проводки из предыдущего примера будут выглядеть следующим образом:

    • Дт 41 – Кт 60 – 215 000 руб. – оприходовано 100 комплектов белья по покупной цене 2 150 руб.
    • Дт 41 – Кт 42 – 125 000 руб. – торговая наценка на купленную партию постельного белья отражается отдельной проводкой.
    • Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 119 000 руб. – продано 35 комплектов и бухгалтер отражает выручку от реализации по розничной цене 3 400 руб.
    • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 75 250 руб. (35 шт. х 2 150 руб.) – списывается себестоимость реализованных комплектов.
    • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 42 – 43 750 руб. – сторнируется торговая наценка по проданным комплектам ((3 400 руб. – 2 150 руб.) х 35 шт.).
    • Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – списан НДС по реализованным комплектам белья.

    После того, как проведена уценка оставшихся комплектов, бухгалтер записывает следующие проводки:

    • Дт 41 – Кт 42 – 45 500 руб. – операция «сторно» по уменьшению разницы в торговой наценке оставшихся 65 уцененных комплектов ((3 400 руб. – 2 700 руб.) х 65 шт.).
    • Дт 50 – Кт 90 (субсчет «Выручка») – 27 000 руб. – отражена выручка от продажи 10 комплектов белья по новой цене 2 700 руб.
    • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 41 – 21 500 руб. – списание продажной стоимости 10 проданных комплектов.
    • Дт 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – Кт 42 – 5 500 руб. – сторнирована торговая наценка на реализованные после уценки комплекты ((2 700 руб. – 2 150 руб.) х 10 шт.).
    • Дт 90 (субсчет «НДС») – Кт 68 (субсчет «Расчеты по НДС») – списан НДС по проданным комплектам белья.

    Налоговая декларация

    Проводимые мероприятия по снижению стоимости ТМЦ влияют на выручку предприятия, соответственно, уменьшают базу для исчисления налога на прибыль и НДС (п. 2 ст. 153 и п. 2 ст. 249 НК РФ). Если учетная политика предприятия ведется по методу начисления, то выручка признается в периоде реализации товарных единиц, если по кассовому методу, то в периоде оплаты.

    В налоговой декларации по НДС входной налог, принимаемый к вычету, учитывается по обычным основаниям, никаких корректировок с учетом проведенной уценки делать не нужно.

    Важно! В налоговой декларации на прибыль выручка уцененной продукции учитывается по утвержденной сниженной цене, в составе расходов учитывается ее закупочная цена. Если удешевление продукции было в пределах торговой наценки, то организация декларирует прибыль, в обратном случае — убыток.

    Подробно о том, можно ли вернуть в магазин уцененный товар, читайте в нашем материале.

    Таким образом, организация вправе снизить цену на товары, которые не может реализовать длительное время, ввиду их порчи, потери товарного вида или отсутствия спроса. Уценка, в сумме не превышающей торговой наценки, уменьшает прибыль. Если цена была снижена более максимального предела, то предприятие несет убытки.

    Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

    Переоценка товаров в бухгалтерском учете

    Переоценка товаров может влиять и на понижение и на повышение стоимости. Для каждой ситуации существует свой порядок учета. Особенно на переоценку влияет, в каких ценах ведется учет товаров: в продажных или приобретения.

    Учет переоценки по стоимости приобретения

    Себестоимость товаров, которая и является стоимостью приобретения, не может меняться в меньшую сторону. Поэтому при уценке в течение года запись в бухгалтерском учете не делается. Для таких случаев предусмотрено создание резерва для затрат по снижению стоимости ТМЦ. Оно отражается проводкой:

    • Дебет 91 Кредит 14.

    Сумма по этой операции будет равна разнице между ценой приобретения и новой стоимостью.

    При списании товаров сумма резерва будет восстанавливаться:

    • Дебет 14 Кредит 91.

    Данный резерв не уменьшает налог на прибыль, поэтому возникает постоянное налоговое обязательство. Его величина равна сумме резерва, умноженному на ставку 20% (прибыль) и отражается записью:

    • Дебет 99 Кредит 68 «Прибыль»

    Пример:

    На группу товаров в количестве 10 шт. стоимостью 23 000 руб., приобретенных в начале четвертого квартала в связи с потерей товарного вида была произведена уценка до 18 000 руб. До конца года товары не были проданы. В следующем году были реализованы 8 шт. ТМЦ на сумму 14 400 руб.

    Проводки:

    Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
    60 41.01 Приняты товары к учету 23 000 Товарная накладная входящая
    91.02 41.01 Создан резерв под снижение стоимости 5 000 ПриказБухгалтерская справка
    99 68 Прибыль Отражено ПНО 1000 Бухгалтерская справка
    62.01 90.01.1 Выручка от реализации товаров 14 400 Товарная накладная исх.
    90.3 68 НДС Начислен НДС по реализации 2197 Счет-фактура
    90.02.1 41.01 Списана себестоимость 18 400 Товарная накладная исх.
    14 91.2 Списана сумма резерва 4 000 Бухгалтерская справка
    68 Прибыль 99 Отражен постоянный налоговый актив 800 Бухгалтерская справка

    Учет переоценки по продажной стоимости

    При переоценке в учете товаров по продажной стоимости если новая цена больше или одинакова со стоимостью приобретения, то делают запись Дебет 42 Кредит 41, отражающую разность между старой и новой ценой.

    Когда новая цена меньше той, за которую покупали товар:

    • Дебет 42 Кредит 41 – отражается сумма наценки на этот товар
    • Дебет 91 Кредит 41 – отражают сумму разности между стоимостью приобретения и новой ценой.
    • Дооценка товара: Дебет 41 Кредит 42.

    Испорченный, морально устаревший, непопулярный товар или такой, который потерял свои потребительские качества, надо правильно списать. Чтобы уценить испорченный товар или списать его, следуйте инструкции.

    Проведите инвентаризацию, чтобы списать товар

    Обнаружили, что товар испорчен, значит нужно провести инвентаризацию согласно статье 129 Федерального законодательства. Для этого нужно:

    1. Созвать комиссию. Инвентаризацию для списания товара проводит инвентаризационная комиссия. Ее созывает руководитель компании, для чего издается приказ. Задача комиссии — определить наличие товаров в присутствии материально-ответственных лиц, например, заведующего складом.

    2. Пересчитать товар. Перед тем как списать испорченный товар или уценить его, весь товар должны пересчитать, а если нужно, взвесить и измерить.

    3. Занести данные в опись. Полученные данные заносят в инвентаризационную опись формы № ИНВ-3.

    4. Составить сличительную ведомость. Основываясь на данных описи, составляют сличительную ведомость по форме №ИНВ-19. В сличительной ведомости описывают результаты инвентаризации — указывают расхождение между данными бухучета и инвентаризационной описи.

    5. Составить ведомость учета результатов ревизии. Составляется форма №ИНВ-26, в которой обобщаются результаты инвентаризации.

    Важно: если сумма уценки в пределах торговой надбавки, то уменьшится лишь цена продажи, никакими дополнительными записями уценку сопровождать не нужно.

    Уцените пригодный к употреблению товар

    Товар, который потерял свое качество частично и все еще готов к употреблению, можно не списывать, а уценить. Порядок проведения переоценки изложен в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Роскомторгом и федеральным законодательством. Согласно им, чтобы переоценить товар, нужно:

    1. Получить распоряжение руководителя о переоценке. Об этом говорится в пунктах 9.28 и 9.29 Методических рекомендаций. Форма акта — свободная, компания должно разработать его для таких случаев самостоятельно. За основу можно взять утвержденный Госкомстатом «Акт об уценке товарно-материальных ценностей» формы № МХ-15.

    2. Указать в форме все необходимые данные: реквизиты, наименование товаров, которые решили переоценить, их отличительные признаки, количество, причины уценки, старые и новые цены.

    3. Помнить о налоговой. Внимание налоговой зависит от того, насколько вы решите уценить товар — если более, чем на 20%, то налоговая может проверить правильность корректировки цен по всем сделкам. Об этом сказано в Налоговом кодексе. Но если компания может доказать, что товар испортился и поэтому его уценили, то претензий со стороны налоговой не будет. К тому же, сумму убытков из-за уценки можно учесть в налогообложении на прибыль, согласно статье 268 НК, как убыток согласно статьям 283 и 274 НК и как нереализованные доходы согласно статье 265.

    Спишите испорченный товар правильно

    Если товар испорчен так, что продать его по сниженной цене невозможно, товар нужно списать. Это делают с помощью акта формы № ТОРГ-16, утвержденной Госкомстатом.

    Акт составляется в трех экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии.

    В налоговом отчете потери товара из-за порчи приравнивают к материальным расходам согласно Постановлению правительства РФ № 814. Потери от порчи сверх норм прибыли учитывают в зависимости от того, установлено ли виновное в потерях лицо. Поэтому важно правильно списать товар.

    Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них расходов, то это экономически неоправданные затраты. Их учитывают в составе расходов, которые не уменьшают налоговую прибыль согласно статье 270 НК.

    Если виновное лицо установили, то с него и причитается сумма ущерба. Сумму возмещения отражают в составе внереализованных доходов и учитывают, как доход.

    Внесите информацию в 1С

    Спишите товар в 1С. Для этого внесите информацию о потерях от порчи товаров в счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» вне зависимости от того, установлены ли виновные лица. Если сумма потерь в пределах норм естественной убыли, то ее относят к издержкам производства или обращения, а если превышает нормы, то на счет виновных лиц.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *