Учет внеоборотных активов

Прочие внеоборотные активы в балансе это

Любое предприятие или организация обладает активами, по состоянию, структуре, объему которых можно сделать вывод не только об устойчивости бизнеса, но и рыночной стоимости предприятия или фирмы. Активы объекта предпринимательства (предприятия, организации и др.) это, простыми словами имущество предприятия. Имущество в этом случае трактуется расширенно, как финансовые, материальные и нематериальные ценности. Совокупность активов — это имущество предприятия, использование которого приносит доход. Чистые активы или собственный капитал — это разница между активами предприятия и его финансовыми обязательствами. Размеры активов существенно влияют на налогооблагаемую базу.

Если предприятие находится на упрощенной системе налогообложения или платит налог на вмененный доход, то стоимость активов не влияет на налогооблагаемую базу. Однако, вести учет активов в бухгалтерском учете целесообразно и в этих случаях, так как при выходе за рамки этих систем налогообложения (годовой доход, число занятых и т. д.) приходится переходить на общую систему налогообложения. Активы, укрупнено делятся на оборотные и внеоборотные активы.

Оборотные активы — это те, которые участвуют в производственном цикле менее одного года. Эти активы переносят свою стоимость на готовую продукцию полностью в течение года. Обычно это сырье, материалы, денежные средства в кассе и на текущем счету, а также краткосрочные финансовые вложения. Внеоборотные активы — это активы, которые используются в деятельности предприятия более года. Они переносят свою стоимость в готовую продукцию по частям. Ответ на вопрос о том, что такое внеоборотные активы, важен при определении налоговой базы. Наиболее полно внеоборотные активы предприятия отражаются в бухгалтерских документах. Согласно бухгалтерскому учету внеоборотные активы — это четыре категории активов.

  1. Материальные внеоборотные активы (основные средства).
  2. Финансовые.
  3. Нематериальные.
  4. Прочие внеоборотные активы.

Рассмотрим все по порядку. Материальные внеоборотные активы — это:

  • земельные участки;
  • здания (капитальные и некапитальные) и сооружения;
  • машины, станки, оборудование, сложная оргтехника, контрольно-измерительные приборы и транспортные средства;
  • мебель, оргтехника, инструменты со сроком службы более года;
  • незавершенное капитальное строительство;
  • животные и многолетние растения;
  • торговый инвентарь (прилавки, кассовые аппараты, холодильники витрины и т. д.;
  • оборудование, приобретенное, но не установленное, а также запасные части к нему;
  • имущество, переданное в лизинг или прокат;
  • библиотечные фонды;
  • прочие материальные активы.

Материальные внеоборотные активы признаются таковыми, если стоимость их может быть определена.

Кроме того, такие активы имеют стоимостное ограничение. Их стоимость должна быть выше 10000 рублей. В ином случае малоценные материальные основные средства относятся к «малоценным». Такие средства, несмотря на то, что служат более года, например, телефонный аппарат, учитываются как оборотные средства в виде материальных запасов. Земельные участки учитываются по цене их приобретения или кадастровой стоимости. Здания и сооружения – по цене их приобретения или строительства.

Незавершенное капитальное строительство, как и оборудование, которое не установлено учитывается по цене приобретения материалов/оборудования и затратам на их доставку, строительство и проектирование. Мебель, инструменты и торговый инвентарь учитывают по цене приобретения. Учет стоимости животных и многолетних насаждений имеет свои особенности и подробно рассматривается в специализированных источниках. Например, можно рекомендовать cxychet.ru или consultant.ru. Так как основные средства постепенно переносят свою стоимость на продукцию, то ежегодно их стоимость уменьшается на величину амортизации. Срок амортизации, а, следовательно, сумма, которая относится на себестоимость и на которую уменьшается стоимость объектов, это нормативная величина, регулируемая законом.

Остаточная стоимость объекта эта разница между первоначальной его стоимостью и начисленной амортизацией за период эксплуатации. На незавершенное строительство и неустановленное оборудование амортизация не начисляется. Прочие внеоборотные активы включают в себя, затраты на рекультивацию земельных участков, капитальный ремонт, который изменяет стоимость объектов. Внеоборотные активы и то, что к ним относится, могут быть приобретены предприятием самостоятельно, подарены, обменены или созданы за счет собственных/заемных средств или уставного капитала. Иногда основные средства являются взносом в уставной капитал вновь создаваемого акционерного общества. В этом случае такие активы отражаются в учредительных документах.

Финансовые активы — это, в первую очередь, долгосрочные финансовые вложения, которые могут быть нескольких видов.

  1. Облигации со сроком погашения более одного года, векселей и депозитных сертификатов. Цель подобных долговременных вложений это использование свободных денежных средств, с целью получения прибыли в виде процентов по таким ценным бумагам.
  2. Покупка акций в закрытых/открытых акционерных обществах и долей обществах с ограниченной ответственностью. Цель таких приобретений – установление контроля над соответствующими хозяйствующими субъектами и получение прибыли в виде дивидендов. В некоторых случаях такие приобретения преследуют цель установление контроля над поставками сырья или создание собственной системы сбыта.
  3. Предоставление займов организациям/предприятиям. Такие займы, кроме целей извлечения дохода могут преследовать, например, расширение производства сырья на предприятии поставщике.
  4. Инвестиции с целью улучшения финансового состояния дочерних предприятий.
  5. Другие финансовые вложения длительностью более одного года.

Дебиторская задолженность, срок погашения которой составляет несколько лет, может быть также отнесена к внеоборотным активам.

Нематериальные активы представляют собой большую группу объектов, оценка которых иногда вызывает затруднения. Эта часть баланса предприятия требует подробного рассмотрения. К нематериальным активам относятся:

  • программные продукты и базы данных (если эти объекты не являются собственной разработкой, то их учитывают по цене приобретения);
  • права пользования недрами и земельными участками;
  • лицензии на право ведения того или иного вида деятельности;
  • патенты, ноу-хау, промышленные образцы и товарные знаки.

Не являются нематериальными активами результаты научно-исследовательских работ и изысканий, расходы на совершенствование подготовки кадров, рекламу и создание промышленных образцов и товарных знаков. Эти расходы относятся на расходы того периода, в течение которого они были понесены. Сложности в постановке на учет нематериальных активов заключаются в определении их стоимости. Часто у налоговых органов возникают вопросы по стоимости приобретенных патентов и ноу-хау.

Следует иметь в виду, что срок действия патентов (а, следовательно, срок их защиты) составляет обычно двадцать лет. Чем «старше» патент, тем меньше его стоимость. Но, с другой стороны, если объект, защищенный патентом достаточно «раскручен» к моменту приобретения, тем его стоимость выше. Последний вариант часто встречается в случае фармацевтических препаратов. В отличие от патентов, ноу-хау (от английского know how – знаю как, секрет производства) не имеют срока действия и часто приобретаются вместе с патентом (лицензией).

Ноу-хау принадлежат к наиболее охраняемым объектам интеллектуальной собственности.

Это наиболее частый объект промышленного шпионажа. Часто именно ноу-хау надежней, чем законы о защите интеллектуальной собственности охраняют патенты, содержащие трудно контролируемые технологии или составы продуктов. Действительно, если вы изобрели новую технологию производства полиэтилена и получили на нее патент, то полиэтилен, произведенный по новой технологии, ничем не отличается от такового, полученного старым методом. Ваши конкуренты просто могут воспользоваться описанием изобретения, а вы не сможете это проконтролировать. Но если патент содержит ноу-хау (которое не публикуется и отсутствует в свободном доступе), то воспроизвести патент конкурент не сможет. Поэтому наличие ноу-хау существенно увеличивает стоимость патента.

Прочие внеоборотные активы в балансе это, например, расходы, понесенные при создании предприятия (например, оформление и регистрация документов) если эти расходы понесены одним из учредителей и внесены в уставной капитал. Внеоборотные активы предприятия, не отражаемые в балансе, это деловая репутация организации/предприятия, объекты авторского права, приобретенные предприятием на условиях пользования (без владения).

К не отражаемому в балансе предприятия активу относится деловая репутация предприятия. Хорошая деловая репутация предприятия часто прямо влияет на возможность получения кредитов и размер процентов за их использование. Высокая квалификация персонала не может быть выражена в денежной форме, но является одним из важнейших активов, особенно в высокотехнологичных отраслях. Результаты собственных исследований и разработок (это, обычно, конфиденциальная информация) также трудно оценить и они не отражаются в балансе, хотя, очень часто, существенно влияют на прибыльность и эффективность технологических процессов.

Стоимость внеоборотных активов не является постоянной величиной. Как влияет амортизация и реконструкция на стоимость основных фондов, нами уже рассмотрено. Однако иногда стоимость объектов меняется под воздействием внешних факторов. Например, строительство новой автодороги (или других объектов инфраструктуры) вблизи предприятия может существенно увеличить цену зданий, сооружений или земельного участка.

Галопирующая инфляция (как это было в 90-е годы прошлого века) обесценивает балансовую стоимость внеоборотных активов. В этих случаях возникает необходимость в установлении новой их стоимости. Переоценка внеоборотных активов в балансе — это процесс установления реальной стоимости активов при изменении внешних факторов. Переоценка может увеличить их стоимость, а может и уменьшить. Например, стоимость вычислительной техники, в связи с быстрым прогрессом в этой области, может в течение нескольких лет снизиться практически до нуля еще до истечения срока амортизации. Переоценка это право, а не обязанность хозяйствующего субъекта. Увеличение стоимости активов увеличивает размер чистых активов, а, следовательно, делает предприятие более привлекательным для инвестоворов и облегчает получение кредитов.

Переоценка внеоборотных активов (основных средств) может быть сделана не чаще одного раза в год. Переоценка должна быть приурочена к окончанию финансового года (31 декабря). Увеличение стоимости активов называется дооценкой. Следует иметь в виду, что сумма дооценки, если даже она отражена в бухгалтерском отчете, при продаже актива не учитывается в не облагаемой налогом базе. Переоценка (дооценка), так как она существенно влияет на налогооблагаемую базу, не является произвольным процессом, а производится с использованием коэффициентов, которые регулируются государственными нормативными актами (указами). Предприятие само принимает решение о переоценке. Но принятое один раз такое решение становится обязательным для исполнения каждый последующий год, два или три (периодичность определяет предприятие). Для проведения переоценки на предприятии издается специальный приказ.

3.1 Учет внеоборотных активов

Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия ЧТУП «Современные Цифровые Системы»

отчет по практике

Внеоборотные активы предприятия — это активы, срок использования которых больше 12 месяцев, или одного операционного цикла, если его протяженность больше одного года.

К долгосрочным активам относятся:

— Основные средства

— Доходные вложения в материальные активы

— Нематериальные активы

— Долгосрочные финансовые вложения

— Оборудование к установке и строительные материалы

— Вложения в долгосрочные активы

— Отложенные налоговые активы

К основным средствам относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий:

— активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд Организации;

— активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

— активы способны приносить Организации экономические выгоды (доход) в будущем;

— активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи;

— активы, имеющие стоимостью свыше 30 базовых величин за единицу;

— объекты основных средств, приведены в Постановлении Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 .

К основным средствам не относятся, объекты, указанные в п. 4 (гл. 1 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 «О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов») . Основные средства могут классифицироваться для различных целей по различным признакам. Для целей бухгалтерского и налогового учета основных средств существенное значение имеет правильная их классификация, оказывающая непосредственное влияние на организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета, формирование данных бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Для правильного отнесения основных средств к той или иной группе необходимо сначала:

— правильно сформулировать цель классификации;

— иметь первичную учетную и техническую документацию на данное основное средство;

— учитывать, что при различных факторах (изменении факторов) основное средство может быть перегруппировано и отнесено к другой классификационной группе (подгруппе). Например, перевод действующей технологической линии на реконструкции, а по ее окончании — перевод в действующие объекты основных средств.

Следует иметь в виду, что классификация основных средств в значительной степени влияет на методику бухгалтерского учета, что представлено в таблице 1.

Таблица 1 — Классификация основных средств и ее влияние на методику учета

Классификационный признак

Классификационные группы

Влияние на методику учета

В зависимости от имеющихся прав на отдельные объекты основных средств

Основные средства, принадлежащие организации на праве собственности

Учитываются на балансе организации на счете 01 «Основные средства». Амортизация начисляется собственником в установленном порядке

Основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении

Учитываются на балансе унитарных предприятий на счете 01 «Основные средства». Амортизация начисляется в установленном порядке

Основные средства, полученные в текущую аренду и лизинг (числятся на балансе лизингодателя)

Учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Амортизация по ним арендатором (лизингополучателем) не начисляется

Основные средства, полученные по лизингу и числящиеся на балансе лизингополучателя

Учитываются на балансе лизингополучателя на счете 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество». Начисление амортизации производится лизингополучателем. У лизингодателя основные средства учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Основные средства, находящиеся в долевой собственности

Учитываются на балансе на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле

Основные средства, полученные в безвозмездное пользование

Учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»

Основные средства, полученные в доверительное управление

Учитываются на балансе организации на счете 01 «Основные средства»

По функциональному назначению

Основные средства, участвующие в предпринимательской деятельности

Источник амортизации — себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы по содержанию объектов относятся на издержки производства и обращения

Основные средства, не участвующие в предпринимательской деятельности

Амортизационные отчисления и расходы по содержанию объектов отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и счетах учета источников собственных средств. Не может применяться ускоренная амортизация. «Входной» НДС включается в стоимость объекта

По степени использования

Основные средства в эксплуатации

Начисление амортизации производится в установленном порядке. Расходы по содержанию этих объектов списываются на себестоимость продукции (работ, услуг)

Основные средства на консервации

Амортизация не начисляется. Расходы по содержанию законсервированных объектов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Основные средства на капитальном ремонте, реконструкции, модернизации на срок выполнения этих работ свыше трех месяцев

Амортизация начисляется с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Интенсивность использования

Активные (машины, оборудование, транспортные средства)

Может применяться ускоренная амортизация

Неактивные (здания, сооружения, передаточные устройства)

Не может применяться ускоренная амортизация

По группам основных средств

Здания

Применяется для определения срока службы и полезного использования, а также при использовании индексного метода переоценки основных средств

Сооружения

Передаточные устройства

Машины и оборудование

Средства транспортные

Инструмент

Инвентарь и принадлежности

Основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве

основные средства прочие

По принадлежности объекта к недвижимости

Недвижимое имущество

Требуется государственная регистрация при постановке на учет объекта

Движимое имущество

Не требуется государственная регистрация при постановке на учет объекта

Для учета движения основных средств, в качестве первичных документов применяются формы первичной учетной документации, утвержденные Организацией.

Учет поступления и выбытия основных средств производится на основании акта о приеме-передаче основных средств — см. приложение Ц, с.84, в котором указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска и т.д. Аналитический пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета объекта основных средств см. приложение Х, с.81 с указанием необходимых сведений об объектах по их видам и местам нахождения. Затем эти данные заносятся в компьютер в и дальнейший учет происходит с помощью компьютерной обработки, распечатки сформированных карточек и подшивка в документы.

Указанные акты, утвержденные руководителем организации, вместе с технической документацией передаются в бухгалтерскую службу организации, которая на основании этих документов открывает инвентарную карточку или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

Срок полезного использования основных средств определяется по каждой инвентарной единице в соответствии с Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь».

Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств осуществляется в соответствии с пунктом 24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее — Инструкция № 37/18/6) .

При расчете амортизируемой стоимость объектов основных средств Организация не применяет амортизационную ликвидационную стоимость.

Амортизация производится по установленным годовым ставкам путем прямого счета (линейного способа) и ежемесячно списывается на издержки производства.

По предметам лизинга амортизация начисляется в соответствии с Положением о лизинге, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.06.2010 № 865 .

Стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию объектов основных средств не относятся на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств.

Курсовые разницы, учитываемые на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов по объектам капитальных вложений, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки, возникшие после ввода в эксплуатацию объектов основных средств и учитываемые на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», относятся на увеличение стоимости объектов основных средств активов в конце отчетного квартала.

Затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности учитываются в составе затрат по мере их осуществления.

Пример: приобретен принтер на сумму 1284456 руб, в том числе НДС — 214076руб. согласно Постановление Министерства Экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 Нормативный срок службы -5 лет, шифр 48003.

Таблица 2 — Хозяйственные операции по учету основных средств

Наименование хозяйственной операции

Первичные документы

Дт

Кт

Сумма

Приобретен объект основных средств

Товарная накладная с.67

Начислен НДС

Введен в эксплуатацию объект основных средств

Акт приема-передачи объекта основных средств

Оплачен объект основных средств

Выписка с расчетного счета

Принят НДС к зачету

Бухгалтерская справка

Начисление ежемесячной амортизации по объекту основных средств

Ведомость начисления амортизационных отчислений

Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет внеоборотных активов

Бухгалтерский учет внеоборотных активов

Активы экономического субъекта относятся к объектам бухгалтерского учета (п. 2 ст. 5 Закона N 402-ФЗ). В зависимости от сроков погашения их стоимости они отражаются в бухгалтерском балансе как оборотные (менее 12 месяцев) либо внеоборотные (более 12 месяцев) (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Деление активов на внеоборотные и оборотные предназначено в первую очередь для того, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли определять показатели ликвидности баланса. По общему правилу, внеоборотные активы используются для извлечения прибыли в течение длительного времени (более 12 месяцев). Стоимость этих активов переносится на результаты деятельности постепенно, они не потребляются единовременно в процессе производства продукции, работ, услуг или продажи товаров. Внеоборотные активы, как правило, обладают меньшей ликвидностью, чем оборотные, то есть их сложнее продать, обратив в денежную форму.

Состав активов, которые относятся к внеоборотным, приведен в Разделе 1 актива бухгалтерского баланса (форма утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н). Внеоборотные активы в балансе подразделяются на:

— «Нематериальные активы» (строка 1110);

— «Результаты исследований и разработок» (строка 1120);

— «Нематериальные поисковые активы» (строка 1130);

— «Материальные поисковые активы» (строка 1140);

— «Основные средства» (строка 1150);

— «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 1160);

— «Финансовые вложения» (строка 1170);

— «Отложенные налоговые активы» (строка 1180);

— «Прочие внеоборотные активы» (строка 1190).

В таблице приведена краткая характеристика внеоборотных активов:

Вид внеобортного актива

Краткая характеристика

Нематериальные активы (НМА)

Особый вид внеоборотных активов организации, поскольку НМА не имеют материально-вещественной формы. В бухгалтерском учете к НМА относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, перечисленные в ст. 1225 ГК РФ (п. 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Актив принимается к учету в качестве НМА, если единовременно выполняются все условия, предусмотренные п. 3 ПБУ 14/2007

Результаты исследований и разработок

Результаты выполненных НИОКР, не подлежащие правовой охране или подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, то есть не относящиеся к НМА. Условия, выполнение которых необходимо для признания в бухгалтерском учете расходов по НИОКР в качестве внеоборотных активов, установлены п. 7 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

Материальные и нематериальные поисковые активы

Совокупность затрат на освоение природных ресурсов. Материальные поисковые активы — это поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами (п. 6 ПБУ 24/2011″Учет затрат на освоение природных ресурсов»). Что конкретно относится к тем или иным поисковым активам, указано в п.п. 7 и 8 ПБУ 24/2011

Основные средства (ОС)

Имущество, предназначенное в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Кроме того, имущество, признаваемое основным средством, не должно быть предназначено для перепродажи и должно быть способным приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Доходные вложения в материальные ценности

Представляют собой вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода

Финансовые вложения

Способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов. К ним относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, перечисленных в п. 2 ПБУ 19/02

Отложенные налоговые активы

Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает

Прочие внеоборотные активы

Представляют собой прочие активы, срок обращения (погашения) которых (или продолжительность их операционного цикла), превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). При этом в общей сумме прочих внеоборотных активов отражаются только те внеоборотные активы, показатели по каждому из которых являются несущественными (письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01)

Внеоборотные активы: анализ на примере

Внеоборотные активы (ВА) – это имущество компании, многократно используемое в производственном цикле. Их структура зачастую остается постоянной на протяжении нескольких лет. Внеоборотные активы переносят стоимость приобретения на себестоимость изготовленной продукции частями, посредством начисления амортизации.

Состав внеоборотных активов

Согласно бухгалтерской отчетности, в состав ВА включается имущество предприятия со сроком эксплуатации более года. Такое имущество не теряет своих потребительских свойств в результате эксплуатации, поэтому используется длительное время. ВА можно разделить на три большие группы – финансовые, нематериальные и материальные.

По финансовому отчету в категорию ВА включаются:

  • основные средства
  • нематериальные активы
  • инвестиции
  • отложенные налоговые активы
  • ценные бумаги
  • прочие ВА

Прочие ВА отражают финансовые затраты на приобретение или изготовление ВА, которые еще нельзя учитывать как самостоятельный объект. Например, по данной статье будет отражаться стоимость многолетних насаждений, которые еще не достигли эксплуатационного возраста. То есть предприятие закупило саженцы плодовых деревьев и высадило их на своей территории – но пока плодовые деревья не вступили в период плодоношения их нельзя ставить на баланс в качестве основных средств.

Учет внеоборотных активов

В целях бухгалтерского учета ВА отражаются отдельно по каждой позиции. Имущество принимается на баланс по первоначальной стоимости, которая включает в себя:

  • цену объекта
  • расходы по транспортировке
  • затраты на доведение объекта до рабочего состояния

Перед тем, как принять данные активы к учету, все затраты на их приобретение формируются на счете «вложения во внеоборотные активы», после чего расходы суммируются и получается первоначальная стоимость объекта. Эта стоимость и отражается в учете.

Например, предприятие купило токарный станок за 39 000 рублей. Расходы по доставке и монтажу составили 11 000. На баланс будет принят станок с первоначальной стоимостью 50 000 (39 000 + 11 000).

В отчетности отражается остаточная стоимость ВА. То есть из первоначальной совокупной стоимости вычитается амортизация, которая в свою очередь включается в себестоимость изготовленной продукции.

Каждое предприятие обязано проводить инвентаризацию имущества, незавершенного производства и ВА ежегодно. Данная норма содержится в приказе Минфина № 34н от 29.07.98г.

В целях управления ВА и извлечения максимальной прибыли от их использования, организации классифицируют активы по ряду признаков. По характеру обслуживания деятельности компании выделяют следующие виды ВА:

  • операционные или производственные – непосредственно используемые для изготовления продукции
  • инвестиционные – направленные на вложения в развитие дочерних фирм или создание новых источников доходов
  • непроизводственные – объекты социально-бытового назначения

По форме владения различают арендуемые и собственные ВА. В первую группу включается имущество, которым предприятие распоряжается на праве пользования, предоставленного договором аренды. Во вторую – объекты, приобретенные компанией за счет собственных или заемных средств.

Нередко ВА организации выступают в качестве залога при получении банковского кредита. По форме залогового обеспечения их делят на:

  • движимые – могут быть изъяты у предприятия кредитором (автотранспорт, оборудование)
  • недвижимые – не могут быть изъяты кредитором в процессе залога (земля, здание)

По степени ликвидности нематериальные ВА относятся к неликвидному имуществу. Например, деловая репутация компании не может быть продана другому предприятию. Хотя такой сценарий может быть реализован при слиянии или поглощении одной фирмой другой.

Материальные и финансовые ВА являются низколиквидным имуществом, так как их процесс трансформации в деньги занимает длительное время.

Анализ внеоборотных активов

ВА являются производственной основой предприятия, поэтому важно анализировать изменение их структуры во времени. Можно выделить три вида анализа ВА:

  • структуры

  • динамики

  • коэффициентов

Для анализа используются данные финансовой отчетности предприятия.

Структура ВА показывает, какой именно вид актива имеет больший удельный вес на предприятии. При проведении данного вида исследования необходимо учитывать специфику деятельности компании. Например, для производственного предприятия больший удельный вес должен быть у основных средств, а у компании финансового сектора – инвестиции и другие долгосрочные вложения.

Структура внеоборотных активов компании ПАО «Интер РАО» представлена в таблице.

Здесь можно увидеть, что ПАО «Интер РАО» относится к компаниям сферы производства, поскольку наибольший удельный вес ВА (более 80% за весь анализируемый период) приходится на основные средства. Наименьшую роль по итогам 2018г. в структуре ВА играют прочие активы, хотя в 2017г. их удельный вес составлял более 4%.

Скорее всего это связано с тем, что в число прочих активов включалось имущество, которое еще нельзя было отнести к основным средствам. После доработки оно перешло в состав основных средств – это подтверждается ростом их удельного веса в 2018г. по сравнению с 2017г.

Динамика внеоборотных активов

Чтобы отследить увеличение/уменьшение каждого актива со временем, проводится анализ динамики ВА. Изменение может выражаться в абсолютном и относительном значении.

Наименование ВА

31.12.2018г.

01.01.2018г.

01.01.2017г.

сумма абс. относ. сумма абс. относ. сумма
Основные средства 322 976 36 262 112% 286 714 -5 140 98% 291 854
Нематериальные активы 13 849 666 105% 13 183 3 275 133% 9 908
Инвестиции 15 451 -7 319 68% 22 770 -6 116 79% 28 886
Отложенные налоговые активы 5 753 -1 421 80% 7 174 1 117 118% 6 057
Ценные бумаги 7 992 -2 332 77% 10 324 2 514 132% 7 810
Прочие ВА 2 621 -365 88% 2 986 -12 444 19% 15 430
Итого 368 642 25 491 107% 343 151 -16 794 95% 359 945

На 1 января 2018г. совокупная стоимость ВА в компании ПАО «Интер РАО» уменьшилась на 16 794 млн. рублей. Снижение произошло по основным средствам, инвестициям и прочим ВА.

По итогам 2018г. в ПАО «Интер РАО» наблюдается общий прирост ВА на 25 491 млн. рублей или на 7%. Несмотря на то, что по большинству позиций произошло уменьшение, общая стоимость ВА увеличилась за счет основных средств и нематериальных активов (строки 2 и 3 в таблице выше). Это значит, что предприятие наращивает собственные производственные мощности и обновляет основные фонды.

Коэффициенты внеоборотных активов

Не менее важную роль в анализе играют коэффициенты внеоборотных активов. Они отражают эффективность использования имеющегося у предприятия имущества.

Первым коэффициентом является фондоотдача (ФО). Этот показатель отражает размер выручки, приходящийся на 1 рубль основных фондов. Коэффициент рассчитывается по формуле:

ФО=В/ОС, где ОС – основные средства, В – выручка

ФО (2018 г.) = 962 582/322 976 = 2,9

ФО (2017 г.) = 869 204/286 714 = 3

Коэффициент не имеет нормативного значения. Это связано с тем, что показатель напрямую зависит от отраслевых особенностей. Например, на производственных предприятиях доля основных средств в составе активов велика, поэтому коэффициент будет значительно ниже, чем в компаниях сферы услуг. Поэтому принято рассматривать фондоотдачу в динамике, где рост показателя свидетельствует о повышении эффективности использования фондов.

В ПАО «Интер РАО» произошло незначительное снижение коэффициента, которое связано не с неэффективностью использования основных средств, а с тем, что их темпы прироста опережают темпы прироста выручки (темп прироста выручки составил 110% против прироста ОС на 112%).

Для повышения фондоотдачи предприятию необходимо либо повысить интенсивность использования основных средств, либо реализовать неиспользуемое оборудование для снижения общей стоимости ОС.

В экономике существует показатель, обратный фондоотдаче – фондоемкость (ФЕ). Он отражает сумму ОС, затраченных на получение 1 рубля выручки.

ФЕ=ОС/В

ФЕ (2018г.) = 322 976/962 582 = 0,33

ФЕ (2017г.) = 286 714/869 204 = 0,32

Увеличение фондоемкости свидетельствует об уменьшении эффективности использования ОС.

Следующий коэффициент, характеризующий экономическую эффективность ВА – рентабельность (РЕ). Он рассчитывается как отношение прибыли компании к совокупной стоимости ВА. Прибыль компании найдем на предыдущем скрине отчетности в графе «Прибыль за период», а совокупную стоимость в графе «Итого внеоборотные активы». Тогда

РЕ (2018 г.) = 71 675/368 642=0,19

РЕ (2017 г.) = 54 662/343 151=0,16

Показатель отображает, сколько копеек прибыли ПАО «Интер РАО» получает с каждого рубля, вложенного во ВА. Рост показателя характеризуется, как повышение эффективности использования ВА. О разнице между прибылью и выручкой читайте .

Выводы о ПАО «Интер РАО»

Для оценки имущественного состояния ПАО «Интер РАО» коэффициенты внеоборотных активов представлены в таблице.

Показатель Вывод
Структура Большая часть ВА приходится на ОС, что является характерным для предприятия отрасли производства
Динамика За 2018 г. произошло увеличение ВА по статьям ОС и нематериальных активов, что говорит о наращивании производственных мощностей и положительно характеризует предприятие
ФО Незначительное снижение коэффициента фондоотдачи обусловлено превышением темпов прироста ВА по сравнению с темпами прироста выручки
ФЕ Небольшое увеличение фондоемкости произошло за счет увеличения стоимости ВА
РЕ Прибыль с 1 рубля средств, вложенных в приобретение ВА, увеличилась, что характеризуется положительно

По проведенному анализу можно сделать вывод о стабильном финансовом положении компании ПАО «Интер РАО». Наращивание производственных мощностей может говорить о перспективах дальнейшего развития предприятия, а также о возможном расширении производства. Однако анализ сделан с использованием данных не далее последних трех лет.

Оборотные и внеоборотные активы

Помимо ВА, в компании есть оборотные активы. В совокупности они формируют актив баланса, то есть отражают имущество и финансы, которыми владеет предприятие. Сравнение обоих видов представлено в таблице.

Показатель Внеоборотные активы Оборотные активы
Продолжительность использования Более 12 месяцев Менее 12 месяцев
Участие в производстве Многократно Однократно
Перенос стоимости на себестоимость продукции Через амортизацию Полностью, в пределах одного производственного цикла
Ликвидность Низкая Высокая
Принадлежность компании Собственные/арендованные Только собственные

Чтобы определить, какой вид активов преобладает на предприятии, необходимо рассчитать коэффициент соотношения (Ко/в), который вычисляется по формуле:

Ко/в=ОА/ВА, где ОА – оборотные активы

Ко/в=359 945/368 842=0, 97

Если Ко/в меньше единицы, это говорит о преобладании ВА на предприятии. Так как ПАО «Интер РАО» относится к промышленной компании, производящей электроэнергию, то для нее превышение ВА над ОА нормальным. Можно ожидать даже более низкого значения коэффициента.

Если Ко/в больше единицы, то это свидетельствует о том, что доля оборотных активов на предприятии выше, чем доля внеоборотных. Такая картина характерна для предприятий сферы торговли. Таким образом, Ко/в позволяет контролировать структуру активов компании и выявлять оптимальное соотношение оборотных и внеоборотных средств.

При анализе предприятия ВА уделяется большое внимание, так как именно средства труда отражают возможность долгосрочного функционирования компании. При недостаточности или устаревании основных фондов компания становится неконкурентоспособной. Переизбыток ВА приводит к их неэффективному использованию, и, как следствие, к ухудшению финансового положения компании.

Особенности учета внеоборотных активов



Внеоборотные активы — собственные средства организации, изъятые из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском балансе. Они включают основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы и некоторые другие виды активов. Учет внеоборотных активов — очень важная часть бухгалтерского учета, поэтому актуальность данной темы очевидна.

Ключевые слова: внеоборотные активы, основные средства, документация, бухгалтерский учет, информация, имущество организации.

Внеоборотные активы представляют собой имущество организации, используемое в течение нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амортизационных отчислений. К вложениям во внеоборотные активы, в свою очередь, относятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения. Вложения в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов и других животных, которые учитываются в составе средств в обороте). А долгосрочные финансовые вложения представляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов.

Наибольшую часть во внеоборотных активах занимают основные средства предприятия. Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ оказании услуг либо для управления организацией в течение определенного периода.

Характерной чертой основных средств считается их неоднократное применение в ходе производства, сохранение первоначального внешнего вида на протяжении продолжительного этапа.Основные ресурсы в бухгалтерском учете и отчетности отражаются согласно начальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они допущены к бухгалтерскому учету, разрешается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

Движение основных средств в организации напрямую связаны с реализацией хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Поступившие основные ресурсы принимает комиссия, которая назначена директором организации. Акт составляется отдельно на каждый объект, в нем указывается наименование объекта, год выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. После оформления комиссией акт приемки- передачи основных средств передают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. д.). Акт приема — передачи основных средств составляется двумя сторонами принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, то есть на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источником их приобретения. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учёту не более до 20 000 руб. руб. за единицу (кроме газопроводов и сооружений на них), а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания, признаются затратами на производство (расход) списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных фондов (средств) каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных 75 документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств оформляется актом. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации.Акт приемки и передачи основных средств составляется двумя сторонами — принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа.Кратко рассмотрим каждый из видов внеоборотных активов.

Нематериальные активы представляют собой особый вид внеоборотных активов, поскольку не имеют материально-вещественной формы. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым в общем случае признается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

Материальные и нематериальные поисковые активы. Материальными поисковыми активами признаются затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты отбора образцов; иная геологическая информация о недрах.

Существует и такое понятие как отложенные налоговые активы -это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Повышение эффективности основных средств выражается, прежде всего в увеличении объема хозяйственной деятельности, получаемого без дополнительных капитальных вложений. Эффективность использования основных средств во многом зависит от производственных особенностей той или иной отрасли хозяйства, достигнутого уровня организации, технологии и других факторов. Улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.

Принимая во внимание, что развитие бухгалтерского учета является неотъемлемой частью развития рыночных отношений, очевидно, что информация, формируемая в отчетности, должна максимально достоверно характеризовать финансовое положение организации. В этой связи можно предположить, что полученные выводы будут способствовать созданию условий для дальнейшего развития бухгалтерского учета основных средств, что позволит формировать качественную и полезную для заинтересованных пользователей финансовой отчетности информацию об имущественном и финансовом положении организации посредством отражения в бухгалтерском учете и отчетности достоверной информации о состоянии производственных внеоборотных активов.

Литература:

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Ч. II: Федеральный закон от 26.01.1996 г 2. О бухгалтерском учете: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФФ в редакции от 28.09.2010 г. № 243-РФ
  2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н в редакции от 08.11.2010 г. № 142
  3. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Теория бухгалтерского учета. — М.: Проспект, 2012. — 240 с.
  4. Бондаренко Н. В. и др. «Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит» Учебн. Пособие. — М.: Издательство: Финансы и статистика, 2003.
  5. Лебедева Е. М. Бухгалтерский учет. — М.: Академия, 2012. — 304 с.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *