Синтетический учет финансовых вложений

Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Актуально на: 1 ноября 2016 г.

Финансовые вложения – это вложения денежных средств и иного имущества в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций, процентные облигации государственных и местных займов, займы, предоставленные другим организациям, и проч. О бухгалтерском учете финансовых вложений расскажем в нашей консультации.

Условия для признания финансовых вложений

Чтобы вложение средств организации было признано финансовым, необходимо выполнение определенных условий (п. 2 ПБУ 19/02):

  • наличие у организации надлежаще оформленных документов, которые подтверждают существование права как на сами финансовые вложения, так и на получение денежных средств или других активов от них;
  • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  • способность вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (проценты, дивиденды или прирост стоимости).

Поэтому, к примеру, предоставление организацией беспроцентного займа финансовым вложением не является, а учитывается как дебиторская задолженность на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Синтетический учет финансовых вложений

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы используется счет 58 «Финансовые вложения».

Типовые бухгалтерские записи по учету финансовых вложений:

Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены паи и акции, долговые ценные бумаги, выданы займы 58 51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
10 «Материалы»
41 «Товары» и проч.
Списание финансовых вложений при погашении (выкупе) и продаже ценных бумаг 90 «Продажи»
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
58
Отражено погашение выданных организацией займов 51
52
10
41 и проч.
58
Отражен доход по финансовым вложениям 76 90
91, субсчет «Прочие доходы»

Аналитический учет финансовых вложений

Аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и контрагентам, в которые эти финансовые вложения осуществлены (например, по организациям-заемщикам).

Для этого, в частности, к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Кроме того, при ведении аналитического учета нужно разделять финансовые вложения на краткосрочные или долгосрочные. В любом случае, вопроса о том, краткосрочные финансовые вложения – это актив или пассив, не должно быть. Ведь как часть имущества организации, финансовые вложения подлежат обязательному отражению в активе баланса. Просто долгосрочные вложения будут показаны в разделе «Внеоборотные активы», а краткосрочные финансовые вложения нужно занести в раздел «Оборотные активы» баланса.

Финансовые вложения

Определение 1

Финансовые вложения – это инвестиции в экономическую деятельность объектов финансового права. К ним, в частности, относятся:

  • вложения в акции и прочие ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций;
  • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступок права требования;
  • предоставление займов другим предприятиям.

Согласно ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия активов к учету в качестве финансовых вложений необходимо соблюдение определенных условий:

  • предприятие должно иметь документы, подтверждающие право на выполнение указанных финансовых операций и получение дохода по ним;
  • обусловленные финансовыми вложениями риски компания полностью принимает на себя;
  • финансовые вложения должны приносить компании стабильный доход в виде дивидендов, процентов либо прироста стоимости данных вложений.

Замечание 1

Следует отметить, что к финансовым вложениям не относятся:

  • выкупленные у акционеров собственные акции компании;
  • векселя, выданные организацией при расчетах за товары, работы или услуги;
  • вложения в недвижимость или другое имущество, имеющее материально-вещественную форму и сдаваемое в аренду для получения дохода;
  • ювелирные изделия, драгоценные металлы и другие произведения искусства, приобретенные не для обычной деятельности.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Аналитический учет финансовых вложений обеспечивает наличие информации по отдельным единицам учета таких вложений и по компаниям, в которые осуществлены вложения. Аналитический учет ведется по видам финансовых инвестиций и объектами инвестирования. При этом должна быть обеспечена возможность получения полной информации о финансовых вложениях в объекты как на территории России, так и за рубежом.

Особенности аналистического учета финансовых вложений

По ценным бумагам, выпущенным государством и другими предприятиями, в аналитическом учете обязательно отражается следующая информация:

  • наименование эмитента,
  • название ценной бумаги,
  • номер ценной бумаги,
  • серия,
  • номинальная стоимость,
  • цена покупки,
  • расходы, обусловленные приобретением,
  • общее количество ценных бумаг,
  • дата покупки,
  • дата продажи или иного выбытия,
  • срок хранения.

Правильное построение аналитики в учете финансовых вложений дает возможность получить данные о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений по группам взаимосвязанных компаний, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно на 58 счете «Финансовые вложения».

Все ценные бумаги, которые хранятся в компании, подлежат описи в Книге учета ценных бумаг. Данная книга обязательно имеет следующие реквизиты:

  • наименование эмитента;
  • номинальная цена ценной бумаги;
  • покупная стоимость;
  • номер, серия;
  • общее количество;
  • дата покупки;
  • дата продажи.

Книга учета ценных бумаг подлежит брошюрованию, должна быть скреплена печатью компании и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера, все страницы книги должны быть пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг вносятся исключительно с разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия с обязательным фиксированием даты внесения исправлений.

Если Книга учета ценных бумаг ведется с использованием вычислительной техники, то информация может быть представлена в виде документа на машиночитаемом носителе. Распечатка информации с таких носителей производится по необходимости или по требованию контролирующих органов, в соответствии с российским законодательством, но не реже одного раза в год.

Ответственность за хранение Книги учета ценных бумаг несет руководитель предприятия.


Рисунок 1.

Если хранение бланков ценных бумаг происходит в депозитарии, то они числятся в бухгалтерском учете у предприятия-владельца с фиксированием в аналитическом учете реквизитов депозитария, в котором они хранятся.

Расходы по оплате услуг депозитария отражаются по дебету 91 счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов. Соответственно, при перечислении депозитарию сумм за обслуживание, операция отражается по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета денежных средств.

К счету $58$ «Финансовые вложения» для возможности вести аналитический учет открывают субсчета:


Рисунок 2.

Замечание 2

Финансовые вложения имеют достаточно широкую классификацию, поэтому очень важно вести аналитический учет опираясь на данную классификацию и наполняя аналитической информацией каждый отдельный объект группы.

Чтобы все понимали о чем пойдёт речь в блоге, перечислю несколько самых общих понятий и постараюсь дать им простые определения. Я постепенно буду описывать все основные моменты пассивного портфельного инвестирования, а потом постараюсь затрагивать более тонкие моменты. Смысл в том, чтобы любой человек мог понять с чего начать и что это вообще такое.

Актив

По простому определению Роберта Кийосаки актив – это то, что кладет деньги в ваш карман. Причём чтобы актив приносил деньги, не обязательно для этого что-то делать (может быть достаточно его просто купить). Таким образом, актив – это такая ваша собственность, которая предполагает получения дохода. Например, активом может быть ценная бумага, интеллектуальная собственность или доля в бизнесе.

Пассив

То, что забирает деньги из вашего кармана. Это ваши финансовые обязательства. Самый простой пример – банковский кредит (вы платите за него процент банку). Бывают активы, которые также являются и пассивами – например, недвижимость под сдачу в аренду имеет стоимость, которая может расти, и арендный доход – это актив. Но расходы на её эксплуатацию, страхование, налог на недвижимость – это пассивы, обязательства. В более широком смысле (то есть не в бухгалтерском) к пассивам можно отнести и затраты вашего времени.

Копите активы и избавляйтесь от пассивов!

Ценная бумага

Документ, удостоверяющий собой имущественные права – кто владеет бумагой, владеет и правами. Может быть передана вместе с правами третьим лицам (продана или подарена).

Например, вы можете владеть ценной бумагой, которая удостоверяет за вами право на получение части прибыли бизнеса (акционерного общества), цена бумаги будет зависеть от прибыльности этого бизнеса, а доля от его прибыли будет выплачиваться вам в виде дивидендов.

Купить и продать ценные бумаги можно на фондовом рынке, в случае частного инвестора – на бирже через брокера. (Но не торопитесь это делать, покупка отдельных бумаг это не то, что нужно пассивному инвестору!)

Инвестиции

Инвестициями называют покупку активов с целью получения прибыли.

Бэнджамин Грэм и Дэвид Додд в своей книге «Анализ ценных бумаг» дали такое определение инвестиции – это операция, которая после тщательного анализа обещает сохранность вложенного капитала и приемлемую доходность.

Брокер

Определения довольно абстрактного понятия фондового рынка или биржи давать не вижу смысла, найдите в википедии, а вот понимать что такое брокер полезно.

Брокер – это посредник, который позволяет что-то покупать и продавать на бирже. Лучше усвоить сразу, что это НЕ ваш друг, а коммерческая организация, цель которой заработать на вас максимальную сумму комиссий. Неосмотрительных инвесторов брокер научит техническому анализу, спекулятивной торговле на новостях и прочим способам генерации комиссий. Торговля ценными бумагами и производными инструментами (трейдинг, спекуляции) и инвестиции – это разные вещи.

Риск и стандартное отклонение

В инвестировании есть несколько видов риска, мы пока рассмотрим главный, использующийся для построения портфелей – рыночный риск.

Рыночным риском называют волатильность (изменчивость) цены актива вследствие рыночных факторов. Бывает системный и несистемный рыночный риск:

  1. Несистемный – риск отдельных активов (ценных бумаг), также называется риском отдельного эмитента или идиосинкратическим риском. Если просто купить ценную бумагу отдельной компании, её эмитент (компания) может разориться или потерять часть своей прибыли, а инвестор – потерять часть своих денег в результате падения стоимости ценной бумаги.
  2. Системный – риск всего рынка ценных бумаг в целом. Согласно исследованиям, при увеличении числа бумаг в портфеле, риск отдельных эмитентов (несистемный) довольно быстро снижается и приходит в равенство с системным. Для разных рынков и периодов это число может варьироваться, но можно сказать, что уже при 30 акциях, как правило, несистемный риск сводится к минимуму и инвестор получает очищенный от него системный рыночный риск. Проще говоря, банкротство отдельных компаний перестает играть значимую роль. Тем не менее, это не значит, что можно купить 30 акций и достаточно диверсифицироваться. Подробнее о правильной диверсификации мы будем говорить в других статьях.

При составлении портфелей через распределение активов (asset allocation) для оценки системного рыночного риска принято использовать среднеквадратическое отклонение (СКО, также называется стандартным отклонением, англ. standard deviation). Говоря простыми словами, СКО показывает как сильно цена актива меняется со временем, то есть скачет вверх-вниз на графике, отклоняясь от среднего.

Запомните – на фондовым рынке существует взаимосвязь между риском и доходностью. Инвесторы требуют премию за риск. Чем выше риск, тем выше ожидаемая доходность. Но это справедливо только для устоявшихся классов активов с историей и для системного риска. Не надо экстраполировать это утверждение на биткоины и отдельные акции – там высокий риск ведет к потере капитала.

Риск и время – две стороны одной монеты, ведь если бы не было будущего, не было бы и риска.

Питер Бернстайн

Инфляция

Постепенное обесценение денег или «повышение цен в магазинах». Например, 10 лет назад на 100 руб. вы могли купить то, что сегодня за те же 100 руб. купить уже не можете.

Акции (долевые инвестиции)

Акция – это ценная бумага, дающая вам право на получение доли прибыли компании. Бизнес существует ради получения прибыли через создание так называемой «добавленной стоимости» и стремится наращивать свои доходы год от года. Владея акцией, вы получаете этот прирост прибыли бизнеса в виде растущей цены акции и периодических выплат части прибыли – дивидендов. Акции на долгосрочном периоде дают доходность сильно выше инфляции, но имеют больший риск (СКО) на коротких периодах.

Облигации (долговые инвестиции)

Покупая облигацию, вы даете деньги в долг компании (корпоративные облигации) или государству (государственные облигации). Например, облигации федерального займа (ОФЗ) в России и US treasuries в США – это государственные облигации. Даете в долг, разумеется, не бесплатно, а под процент – эмитент облигации (тот, кто её выпустил), обязуется вернуть вам её номинальную стоимость и процент сверху (в виде купонов, это платежи по проценту, обычно регулярные). Облигации на долгосрочном периоде дают доходность немного выше инфляции, имеют меньший риск (СКО) на коротких периодах.

К облигациям в какой-то степени можно отнести и банковские депозиты (вы даете деньги банку, он платит вам процент), но депозиты на долгосрочном периоде немного уступают инфляции и лишены рыночного риска (депозит не может подешеветь и вообще не имеет цены), поэтому на самом деле относятся к сбережениям, а не инвестициям.

Депозиты и сбережения

Основное отличие сбережений от инвестиций заключается в том, что их стоимость не меняется – они не обращаются на вторичном рынке, как ценные бумаги, и не могут просесть в цене (у них вообще нет цены). Поэтому банковские депозиты относятся к сбережениям, а не инвестициям.

Депозиты на долгосрочном периоде дают доходность немного ниже инфляции (помните про взаимосвязь риск-доходность?).

К сбережениям можно отнести и наличную валюту (или текущие счета в банке без процентов), тут вообще нет доходности и деньги просто со временем уничтожаются инфляцией.

Товарные активы

На товарных биржах обращаются различные товарные активы, это могут быть драгоценные и обычные металлы, нефть, пшеница, что угодно. Недвижимость сама по себе тоже имеет свойства товарного актива. На долгосрочном периоде приносят доходность на уровне инфляции.

Включать в портфель большую долю товарных активов не рекомендуют (а иногда рекомендуют вообще не включать), потому что сами по себе они не приносят никакой доходности – за ними нет бизнеса, который бы генерировал добавленную стоимость, по ним не выплачиваются проценты. Зато риск (СКО) у них высокий.

Синтетический и аналитический учет долгосрочных финансовых вложений

При наличии и движении у предприятия инвестиций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, вся информация о них собирается и обобщается на счете 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 «Финансовые вложения» предусмотрено открытие субсчетов:

58-1 «Паи и акции», где учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т. п.

58-2 «Долговые ценные бумаги», где учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.)

58-3 «Предоставленные займы», где учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организаций) лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

58-4 «Вклады по договору простого товарищества», где предприятие-компаньон учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен вестись:

* по видам финансовых вложений;

* по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.);

* обособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Для отражения в учете приобретения ценных бумаг предприятию следует оформить ряд первичных документов, юридически подтверждающих права предприятия на данные ценные бумаги.

Первичными документами, дающими основание производить операции по счету 58 являются:

* акт приемки-передачи ценных бумаг, если они имеют документарную форму;

* выписка со счета депо, если ценные бумаги представлены в бездокументарной форме;

* выписка (справка) реестродержателя по именным ценным бумагам, если счет депо инвестором не открывался;

* любой другой документ, удостоверяющий переход права собственности на ценные бумаги.

Если ценные бумаги передаются во владение без перехода права собственности, то оснований делать записи по счету 58 нет.

Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации-инвестора

Учет поступления долгосрочных финансовых вложений

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

* суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

* вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

* расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; * иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов. Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.) В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности. Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие за Э6Т’ принимаются к учету как дебиторская задолженность.

Приобретение ценных бумаг отражается в учете следующим образом:

* приобретены ценные бумаги Дебет 58 Кредит 51, 52,76

* получены ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал

Дебет 58 Кредит 75

* получены ценные бумаги по договору простого товарищества

Дебет 58 Кредит 80

* безвозмездно получены ценные бумаги

Дебет 58 Кредит 98, 91

Затраты связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг депозитария, реестродержателя) относятся к операционным расходам и отражаются Дебет 91 Кредит 76

Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58:

* договорная цена реализуемых ценных бумаг Дебет 62 Кредит 91/1;

* балансовая стоимость проданных ценных бумаг Дебет 91/2 Кедит58;

* расходы по продаже ценных бумаг Дебет 91/2 Кредит 76, 51;

* финансовый результат от реализации

Дебет 91/9 Кредит 99 — прибыль,

Дебет 99 Кредит 91/9 — убыток.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличие движением. В зависимости от характера финансовых вложений порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет долгосрочных финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложении и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг , другими организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Новый План счетов не предусматривает применение счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» для учета приобретения финансовых вложений. Фактические затраты по осуществлению финансовых вложений накапливаются непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения». Если по окончании отчетного периода контроль над объектом финансовых вложений не перешел к организации, а инвестиции в этот объект уже произведены, то на счете 58 данный объект учитывается отдельно. При переходе контроля на объект к организации учет его ведется в обычном порядке. Одним из признаков перехода контроля на объект финансовых вложений является переход права собственности на него к инвестору.

В соответствии с законодательством право собственности на ценную бумагу переходит к приобретателю:

на предъявительскую документарную ценную бумагу: в случае нахождения ее сертификата у владельца — в момент передачи этого сертификата приобретателю; в случае хранения ее сертификата и/или учета прав на нее в депозитарии — в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя;

на именную бездокументарную ценную бумагу: в случае учета прав на нее у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, — с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя; в случае учета прав на нее в системе ведения реестра — с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя;

на именную документарную ценную бумагу: в случае учета прав приобретателя на нее в системе ведения реестра — с момента передачи ему сертификата ценной бумаги после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя; в случае учета прав приобретателя на нее у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, с депонированием сертификата ценной бумаги у депозитария — с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя.

8.3. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты следующие субсчета:

  • 1 «Паи и акции»;
  • 2 «Долговые ценные бумаги»;
  • 3 «Предостаагенныс займы»;
  • 4 «Вклады по договору простого товарищества» и пр.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. В случае существенности величины расходов, связанных с покупкой акций, к этому субсчету могут открываться субсчета второго порядка 58-1-1 «Формирование первоначальной стоимости акции»; 58-1-2 «Стоимость вкладов в паи и акции».

Сельскохозяйственные организации могут вкладывать средства в уставные капиталы хозяйственных обществ, товариществ и в паевые фонды кооперативов. Инвестируя свободные активы, сельскохозяйственная организация приобретает долю в уставном (складочном или паевом) капитале. Участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций. Акция — это долевая ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества на получение дохода от его деятельности и участия в управлении. Акции могут быть выпущены в документарной и бездокументарной форме. При покупке акций в документарной форме в подтверждение вклада сельскохозяйственная организация получает акции или сертификат акции. Купленные акции, выпущенные в бездокументарной форме, подтверждаются выпиской из реестра акционеров. На счет 58, субсчет 1 «Паи и акции» относят все расходы, связанные с осуществлением вкладов в уставные капиталы других организаций, включая услуги специализированных организаций за информационные, консультационные и посреднические услуги.

Бухгалтерские записи на счетах по учету вложений в уставные капиталы других организаций приведены в табл. 8.1.

Таблица 8.1

Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные капиталы других организаций

п/п

Содержание хозяйственных операций

Д-т

К-т

Отражается передача основных средств в счет вклада в уставные капиталы других организаций:

а) списывается первоначальная стоимость объекта основных средств;

01, субсчет «Выбытие основных средств»

б) списывается начисленная амортизация объекта;

в) отражается величина вклада в сумме остаточной стоимости объекта;

г) восстанавливается сумма НДС (от остаточной стоимости)

п/п

Содержание хозяйственных операций

Д-т

К-т

Передаются в счет вклада в уставный капитал неденежные активы:

а) оборудование, требующее монтажа:

б) незавершенные капитальные вложения;

в) материалы (покупные и собственного производства);

г) животные на выращивании и откорме;

д) незавершенное производство (подъем зяби, сев озимых и т.п.);

е) готовая продукция Отражается разница между балансовой стоимостью передаваемых активов и оценкой, согласованной с учредителями:

а) превышение балансовой стоимости;

б) превышение согласованной оценки

Отражается передача денежных средств в уставные капиталы других организаций

50, 51, 55, 52

Отражается задолженность за купленные акции

Отражается задолженность прочим организациям за посреднические, консультационные и информационные услуги

Погашаются обязательства, связанные с покупкой акций

Аналитический учет ведется в зависимости от вида вклада. При вкладах в общества с ограниченной ответственностью и кооперативы учет ведут по наименованиям организаций, в уставные капиталы которых произведены инвестиции. Для акций (долевых ценных бумаг) в системе аналитического учета возможно применение таких критериев, как наименование эмитента, вид акции, объем прав и т.п.

Хранение ценных бумаг осуществляется в кассе организации, депозитарии или банке. В кассе хранятся документарные ценные бумаги; депозитарий осуществляет учет и хранение бездокументарных ценных бумаг, по которым обязательство эмитентов выражено в виде записи на особом счете, при этом осуществление и передача прав, удостоверенных такой ценной бумагой, производятся путем фиксации права в бездокументарной форме в специальном реестре.

Депозитарий — это профессиональный участник рынка ценных бумаг, оказывающий услуги по хранению сертификатов ценных бумаг или их учету и переходу прав собственности на ценные бумаги. Деятельность депозитария регулируется депозитарным договором с клиентом (договором о счете депо).

При хранении ценные бумаги в депозитарии продолжают числиться на балансе организации, поскольку право собственности на них к депозитарию не переходит, а аналитический учет ценных бумаг осуществляется по местам хранения (депозитариям) или счетам депо.

Расходы по обслуживанию финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка (депозитария) за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. признаются операционными расходами организации и отражаются в корреспонденции:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При возврате вклада в уставный капитал общество с ограниченной ответственностью или кооперативы дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 58, субсчет 1 «Паи и акции».

Возникающая разница в результате корректировки оценки финансовых вложений (по данным их котировки в специальных изданиях) в соответствии с текущей рыночной стоимостью относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов. Составляются следующие записи:

сумма превышения текущей рыночной стоимости над первоначальной —

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

если текущая рыночная стоимость ниже первоначальной стоимостью —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 58 «Финансовые вложения».

Продажа принадлежащих предприятию акций, котируемых на бирже и учитываемых в составе финансовых вложений, а также продажа доли в уставном (складочном) капитале общества с ограничснной или дополнительной ответственностью (хозяйственного товарищества) отражаются в бухгалтерском учете одинаково: отражается задолженность покупателя по продаваемым акциям или доли участия в капитале другого хозяйствующего субъекта — Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

списывается первоначальная стоимость акций (доли) —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-тсч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»; признаются расходы, связанные с продажей акций (долей) в случае, если они имеют место —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

51 «Расчетные счета» и т.д.;

получены деньги от покупателя акций (доли) —

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость выбывающих акций, которые регулярно обращаются на фондовом рынке, устанавливается исходя из их последней оценке по текущей рыночной стоимости.

Продажа некотируемых акций имеет свои особенности: стоимость таких акций может быть списана одним из способов, которые закреплены и рассмотрены в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»:

по первоначальной стоимости каждой единицы; по средней первоначальной стоимости; методом ФИФО.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.).

Облигация представляет собой долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента. В зависимости от формы получения дохода облигации бывают нескольких видов: а) процентные (купонные и бескупонныс); б) дисконтные; в) дисконтно- процентные.

Покупонным облигациям предполагается получение дохода в течение периода обращения в зависимости от количества купонов. Бсскупонныс облигации обеспечивают получение дохода в конце периода обращения. Дисконтные облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости и не предполагают получение процентов. Доход от инвестиций в дисконтные облигации при их погашении определяется разницей между ценой размещения и их номинальной стоимостью. Дисконтно-процентные предполагают размещение акций по цене ниже номинальной и получение процентов.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету’ счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При приобретении ценных бумаг через посредников дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналогичным образом отражают и расходы, связанные с покупкой ценных бумаг. На сумму начисленных доходов по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мерс причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты. Бухгалтерские записи на счетах по учету разниц между затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью приведены в табл. 8.2.

На счете 58, субсчет 2 учитывают векселя, полученные по договору уступки требования или векселя третьих лиц, полученные организацией от покупателей или заказчиков Вексель — ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя (лица, выдавшего вексель) или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Таблица 8.2

Корреспонденция счетов по учету разниц между затратами на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью

п/п

Содержание хозяйственных операций

Д-т

К-т

Отражается сумма вкладов в долговые ценные бумаги:

а) начислена задолженность;

б) перечислены денежные средства Отражается задолженность организации- эмитента по процентному доходу за отчетный период (цена выше номинала):

а) часть дохода направлена на доведение фактических затрат до номинала (доля превышения, относящаяся к отчетному периоду);

б) сумма чистого дохода по облигациям за отчетный период

Отражается задолженность организации- эмитента по процентному доходу за отчетный период (цена ниже номинала):

а) общая сумма дохода;

б) доведение фактической стоимости до номинальной (доля разниц, относящаяся к отчетному периоду)

Списана в состав прочих расходов номинальная стоимость выкупленных эмитентом облигаций

Получены денежные средства в качестве процентного дохода по облигациям, причитающиеся за отчетный период

Поступили денежные средства, полученные от выкупа облигаций

Приобретение векселя третьего лица (финансового) по договору уступки права требования отражается записью:

Д-т сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

К-т счетов 51 «Расчетные счета» или

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае отражения расчетов).

При получении организацией векселя третьего лица от покупателя или заказчика в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг) составляют следующие корреспонденции:

отражена выручка от продажи продукции (имущества, работ, услуг) —

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т счетоа 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы»;

принят к учету полученный в счет оплаты вексель третьего лица

Д I сч. 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При предъявлении к оплате векселей, полученных по договору уступки права требования фактические затраты, учтенные на счете 58 «Финансовые вложения» списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы, причитающиеся по векселю, отражают записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Выбытие векселей при передаче их поставщикам и подрядчикам для погашения обязательств отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

предъявлен вексель к оплате —

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

списана учетная стоимость векселя —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»; производится зачет задолженностей —

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) денежных и иных займов. Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), если организация предоставляет заем другой организации или физическому лицу, то между ней и заемщиком должен быть заключен письменный договор. При этом размер и срок погашения займа законодательством нс ограничивается, к тому же нс требуется лицензировать совершаемые заемные операции.

Договор займа носит возмездный характер, а заем предполагается беспроцентным, когда по договору заемщику передаются нс деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Предоставленные денежные займы отражаются по дебету счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами по учету денежных средств. При возврате денежного займа дебетуются счета по учету денежных средств и кредитуется счет 58. Если в обеспечение предоставленного займа организация получает вексель, то такой заем учитывается на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» обособленно. Доходы, полученные за предоставленные займы, относят на финансовые результаты записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

При предоставлении натуральных займов (кормов, семян) сельскохозяйственная организация заключает договор имущественного займа. Существенное условие такого договора — указание наименования и количества передаваемого заемщику ценностей. В договоре могут согласовываться условия о качестве передаваемых товарно-материальных ценностей, ассортименте, комплектности. Заемщик обязан вернуть в оговоренные сроки аналогичные активы (по количеству и качеству). Разница между договорной и балансовой стоимостью передаваемых ценностей относится на финансовые результаты. Передача имущества, предоставленного по договору займа, отражается по дебету счета 58-3 «Предоставленные займы» и кредит)’ счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 43 «Готовая продукция» и др. Возврат имущества отражают обратной записью. Превышение договорной цены над балансовой стоимостью имущества отражают по дебету счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; если балансовая стоимость передаваемого имущества выше договорной цены, то разницу признают в качестве прочих расходов:

Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 58, субсчет 3 «Предоставленные займы». Аналитический учет предоставленных займов ведут по заемщикам, видам займов, срокам погашения и другим признакам.

На счете 58, субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Согласно ПБУ 19/02 «Учетфинансовых вложений» депозитные вклады в кредитные организации подлежат учету в составе финансовых вложений. Открытие депозитных счетов и перечисление на них свободных денежных средств организации, отражается:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты»

К-т счетов 51 «Расчетные счета»,

55 «Специальные счета».

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *