Проводки при импорте

Отражение в учете организации-декларанта услуг таможенного брокера

Рассмотрим, как будут отражаться в бухгалтерском и налоговом учете расходы организаций, связанные с оплатой услуг таможенного брокера.

Напомним, что в соответствии с нормами законодательства между организацией-декларантом и таможенным брокером заключается договор поручения, в рамках которого таможенный брокер действует от имени и по поручению декларанта.

А. При оформлении ввоза импортных товаров.

Для целей бухгалтерского учета расходы, произведенные организацией в связи с ввозом импортного товара без учета НДС, в соответствии с пунктами 2, 5 и 6 ПБУ 5/01, включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров. К этим расходам относятся:

— таможенные пошлины;

— сборы за таможенное оформление;

— стоимость услуг таможенного брокера.

Указанные расходы отражаются по дебету счета 41 «Товары».

При этом в бухгалтерском учете организации-декларанта необходимо сделать следующие проводки:

Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
68 51, 52 Отражена оплата таможенной пошлины и таможенного сбора
76 51 Отражена оплата услуг таможенного брокера
68 19 Отражен НДС со стоимости услуг таможенного брокера
41 68 Включены в себестоимость товаров оплаченная таможенная пошлина и таможенный сбор
41 76 Включена в себестоимость товаров стоимость услуг таможенного брокера (без НДС)

Сумму НДС, предъявленную таможенным брокером при таможенном оформлении товаров, реализация которых на территории Российской Федерации облагается НДС, организация имеет право принять к вычету на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 при выполнении условий, указанных в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Напоминаем, что с 1 января 2006 года факт оплаты услуг таможенного брокера для организации-импортера не имеет значения в плане получения вычета. Достаточно того, чтобы эти услуги использовались в налогооблагаемой деятельности и были приняты налогоплательщиком НДС к учету.

Обратите внимание, что данные изменения не касаются собственно НДС, который уплачивается при ввозе товаров через таможенную границу Российской Федерации. Для получения вычета по импорту товаров, факт оплаты необходим. Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ:

«Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов».

Кроме того, налогоплательщику НДС следует обратить внимание на то, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Напомним, что в прежней редакции пункта 2 статьи 171 НК РФ речь шла о таможенном режиме выпуска в свободное обращение. Закон №119-ФЗ привел текст Налогового Кодекса в соответствии с ТК РФ.

Согласно статье 155 ТК РФ:

«Статья 155. Виды таможенных режимов

1. В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных режимов:

1) основные таможенные режимы:

— выпуск для внутреннего потребления;

— экспорт;

— международный таможенный транзит;

2) экономические таможенные режимы:

— переработка на таможенной территории;

— переработка для внутреннего потребления;

— переработка вне таможенной территории;

— временный ввоз;

— таможенный склад;

— свободная таможенная зона (свободный склад);

3) завершающие таможенные режимы:

— реимпорт;

— реэкспорт;

— уничтожение;

— отказ в пользу государства;

4) специальные таможенные режимы:

— временный вывоз;

— беспошлинная торговля;

— перемещение припасов;

— иные специальные таможенные режимы.

2. Таможенные режимы устанавливаются настоящим Кодексом.

Таможенный режим свободной таможенной зоны (свободного склада) устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим правоотношения по установлению и применению таможенного режима свободной таможенной зоны (свободного склада)».

Кроме того, с 1 января 2006 года вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления. Заметим, что это положительный момент для торговли в рамках таможенного союза.

Итак, право на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров имеет налогоплательщик НДС. А кто имеет право на вычет, если налог уплачивает таможенный брокер?

Если декларирование товаров производится таможенным брокером, то ответственным за уплату таможенных пошлин и налогов является таможенный брокер (пункт 1 статья 320 ТК РФ).

Таким образом, в ситуации, когда декларант пользуется услугами таможенного брокера, именно таможенный брокер обязан уплатить в бюджет сумму НДС, исчисленную при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара, приобретенного декларантом. А декларант, в соответствии с договором на оказание услуг таможенного брокера, обязан обеспечить уплату указанной суммы налога, то есть своевременно перечислить таможенному брокеру необходимые денежные средства.

Следовательно, фактическим плательщиком НДС в приведенной ситуации является все-таки декларант.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что организация-декларант имеет право принять к вычету сумму НДС, уплаченную по ее поручению таможенным брокером при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Обращаем внимание читателя на то, что у торговых организаций несколько изменился порядок оценки товаров в налоговом учете. Отметим, что те организации, которые используют в своей работе «новые» правила оценки товаров, вправе включить расходы на оплату услуг таможенного брокера в стоимость приобретения товаров.

Если же организация не использует эту возможность, то указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Б.При экспорте продукции.

Предположим, что организация, производящая продукцию на экспорт, пользуется услугами таможенного брокера.

В соответствии с пунктами 5, 6 ПБУ 10/99, расходы, связанные с продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для целей налогообложения и в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Сумма НДС, предъявленная таможенным брокером за услуги по оформлению экспортируемых материалов, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Затем, налогоплательщик, на основании положений статей 171 и 172 НК РФ, может принять данную сумму НДС к налоговому вычету. При этом будет сделана следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для целей налогообложения прибыли организации, расходы по оплате услуг таможенного брокера включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета при оказании услуг, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Услуги с учетом отраслевой специфики (кроме бытовых и медицинских».

Организация, которая приобретает товары (услуги) за границей РФ, при ввозе приобретенных товаров (услуг) на таможне должна уплатить НДС. Рассмотрим как рассчитать, начислить и получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте, как в книге покупок и декларации отразить НДС по импорту, а также проводки, формируемые по НДС при импорте товаров и услуг.

Таможенный НДС при импорте

При ввозе товаров (услуг) из-за границы, НДС выступает в качестве таможенного платежа.

Компания при уплате НДС должна руководствоваться:

Согласно законодательству, НДС уплачивается одновременно или до принятия таможенной декларации, и если предприятие не заплатит НДС в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню, то таможенная организация вправе начислить пени.

Для определения нужного процента при расчете импортного НДС необходимо:

  • Определить код товара по Единому таможенному тарифу ТС;
  • Выяснить, входит код товара в список, утв. Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908 и статьи 164 «Налоговые ставки» НК РФ, учитываемых по 10% ставке;
  • Если код товара не включен в список учитываемых по 10%, то применяется ставка 18%.

Выяснив ставку НДС, можно рассчитать сумму НДС при импорте по следующей формуле:

Сумма НДС = (Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз) * Ставка налога

где,

Возмещение НДС при импорте товаров

Уплаченный НДС при импорте, можно принять в вычету, если компания зарегистрировала в книге покупок:

  • таможенную декларацию на ввозимые товары;
  • платежные документы об уплате НДС.

При формировании книги покупок, можно учитывать рекомендации данные налоговиками УФНС России по г.Москва в письме № 16-15/070201 от 5 июля 2010 года и пункта 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 года.

Уплаченные сумма НДС при импорте, таможенную пошлину, таможенной сбор, организация может включить в состав расходов, согласно подпункта 22 пункта и подпункта 11 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Особенности учета НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС предусмотрены в Договоре о Евразийском экономическом союзе подписанный в г. Астане 29 мая 2014 года.

В союз ЕАЭС входят: Российская Федерация, Беларусь, Казахстан, Кыргызская Республика и Армения.

Проводки по НДС по импорту

Стандартные бухгалтерские проводки по учету НДС при импорте товара:

Счет Дебета Счет Кредита Описание проводки Документы
60 52 (55) Перечисление аванса поставщику с валютного счета (с аккредитива) Банковская выписка (аккредитив 0401063)
76 51 Отражены уплаченные таможенные платежи Платежное поручение, банковская выписка, ГТД
41 (10;07;08) 60 (76) Отражен переход права собственности на приобретенные по импорту товары (материалы, ОС требующие монтаж, ОС не требующие монтажа) согласно условиям контракта Акт о приеме товара ТОРГ-1, Акт о приеме-передаче ТМЦ на хранение МХ-1, Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-14
19 68 Отражена сумма НДС, уплаченная на таможне при ввозе приобретенного импортного товара Банковская выписка, ГТД, Бухгалтерская справка
41 (10;07;08) 60 Отражена сумма расхода по доставке приобретенного импортного товара на территории РФ Бухгалтерская справка
19 60 Отражен НДС, уплаченный за доставку импортного товара на территории РФ Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка
68 19 НДС, уплаченный на таможне, предъявлен к вычету после принятия к учету импортного товара Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка
60 91.01 Отражена курсовая положительная разница при импорте в иностранной валюте Бухгалтерская справка
91.02 60 Отражена курсовая отрицательная разница при импорте в иностранной валюте
60 52 (55) Перечислена оплата поставщику с валютного счета (с аккредитива) Банковская выписка (аккредитив 0401063)

Как учесть НДС при импорте в бухгалтерском учете на примере

Рассмотрим более подробно на примере как отразить в бухгалтерских проводках НДС при импорте:

Допустим, ООО «ВЕСНА» 12.12.2016г., приобрела у зарубежной компании товар на общую сумму 5 000 долларов США. Согласно условиям контракта право собственности переходит при получении товара, то есть 12.12.2016г. Таможенная пошлина — 15%. Таможенный сбор — 7 500 руб. Услуги за таможенное оформление составляют 70 800 руб., в т.ч. НДС 18% — 10 800 руб.

Курсы долларов США:

  • на 12.12.2016г. равен 63,3028;
  • на 19.12.2016г. равен 61,7515.

Бухгалтер ООО Весна отразил НДС по импорту следующими проводками:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
41 60 361 514,00 Оприходован приобретенный импортный товар (5 000 * 63,3028) Акт о приеме товара ТОРГ-1
41 76 7 500,00 Отражена сумма таможенного сбора по импортному товару Бухгалтерская справка
41 76 47 439,00 Отражена сумма таможенной пошлины по импортному товару ((5 000 * 61,7515+ 7 500)*15%) Бухгалтерская справка
19 76 64 115,37 Отражена сумма исчисленного таможенного НДС ((308 757,50 + 47 439,00) *18%) Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка
41 60 60 000,00 Отражена стоимость услуги за таможенное оформление приобретенного импортного товара Бухгалтерская справка
19 60 10 800,00 Отражена сумма НДС по услугам (60 000,00 * 18%) Счет фактура полученный
60 52 308 757,50 Перечислена оплата за приобретенный импортный товар (5 000,00 * 61,7515) Банковская выписка
60 91 7 101,50 Отражена курсовая разница (5 000,00 *(61,7515-63,1718)) Бухгалтерская справка
68 19 74 915,37 Уплаченный НДС принят к вычету (64 115,37 + 10 800,00) Счет фактура полученный, Бухгалтерская справка

Таможенные платежи

Как торговой организации — импортеру отразить ввоз на территорию Республики Беларусь товаров из-за пределов Евразийского экономического союза и уплату таможенных платежей по ним? Оплата за товары перечислена поставщику после их оприходования на складе импортера.
Контрактная стоимость импортированных товаров составила 20000 евро. При их ввозе и помещении их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления организацией уплачены:
таможенный сбор за совершение таможенных операций — 350000 руб.;
ввозная таможенная пошлина — 35000000 руб.;
налог на добавленную стоимость — 77000000 руб.
Расходы по доставке товаров с привлечением перевозчика составили 8772000 руб. (в т.ч. НДС 1462000 руб.).
Расчеты с нерезидентом произведены организацией в том же месяце, в котором получены товары.
Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составил (условно):
на дату постановки товаров на учет — 17500 руб. за 1 евро;
на дату проведения расчетов с нерезидентом — 16700 руб. за 1 евро.
Согласно учетной политике организации учет товаров ведется по покупным ценам, товары принимаются к учету на дату их фактического получения, а затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, относятся на увеличение их стоимости. Курсовые разницы списываются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности без предварительного отражения в составе доходов расходов будущих периодов.
Таможенные платежи
В соответствии со ст. 209 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТмК ТС) выпуск для внутреннего потребления представляет собой таможенную процедуру, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТмК ТС.
Товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении ряда условий, среди которых условие об уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов (п. 1 ст. 210 ТмК ТС).
В отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации и прекращается в том числе в случае уплаты таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных ТмК ТС (п. 1 ст. 211, п. 2 ст. 80 ТмК ТС).
Бухгалтерский учет
Согласно п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50, для обобщения информации о наличии и движении товаров в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, предназначен счет 41 «Товары». Принятие к бухгалтерскому учету поступивших в организацию товаров отражается по дебету данного счета и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Так как товары относятся к запасам, к фактическим затратам на их приобретение относятся в том числе расходы по доставке, а также таможенные сборы и пошлины (п. 3, 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133).
Дату принятия активов к бухгалтерскому учету согласно Разъяснениям Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 N 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету» организация определяет самостоятельно, исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров. Порядок определения такой даты закрепляется в учетной политике организации.
В соответствии с п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 N 69 (далее — НСБУ 69), выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов и стоимость относящихся к этим активам обязательств отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции (в данном случае — на дату принятия активов к бухгалтерскому учету), если не был перечислен аванс в иностранной валюте.
Пересчет выраженной в иностранной валюте дебиторской задолженности и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на последнее число месяца (п. 2 НСБУ N 69; ч. 1 п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Курсовые разницы, возникающие при пересчете денежных обязательств, не связанных с приобретением основных средств и осуществлением вложений в объекты незавершенного строительства, отражаются по одному из двух вариантов, выбор которого закрепляется в учетной политике:
1) Включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 НСБУ N 69; п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102).
2) Отражаются в составе доходов (расходов) будущих периодов и списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г. (абз. 3 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 N 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств»).
В рассматриваемой ситуации при списании курсовых разниц организация использует первый вариант списания курсовых разниц.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно п. 1 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) общая сумма НДС, определенная в соответствии со ст. 103 НК, уменьшается на установленные ст. 107 НК налоговые вычеты.
На основании подп. 2.1, 2.2, п. 3 ст. 107 НК налоговыми вычетами признаются суммы НДС:
предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, в том числе суммы НДС, уплаченные в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
В соответствии с п. 5 ст. 107 НК налоговые вычеты при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь, а по операциям, не предусматривающим составление таких документов, — на основании иных первичных учетных документов.
Налоговые вычеты при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств — членов Таможенного союза) производятся на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п. 5 ст. 107 НК).
В соответствии с п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 N 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее — Указ N 99) суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу N 99) со дня вступления в силу Указа N 99 до 31 декабря 2016 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Налог на прибыль
Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, включаются в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (подпункт 3.17 статьи 128 и подпункт 3.24 статьи 129 НК).
Таблица бухгалтерских записей
Содержание операций Дебет Кредит Сумма,
руб. Первичный
документ
Уплачен таможенный сбор за совершение таможенных операций 68-5 51 350000 Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету
Уплачена ввозная таможенная пошлина 68-5 51 35000000 Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету
Уплачен «ввозной» НДС 18 51 77000000 Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету
Оприходованы приобретенные товары
(20000 евро x 17500) 41 60 350000000 Грузовая таможеннаядекларация,
CMR,
инвойс,
бухгалтерская справка-расчет
Отнесен на увеличение стоимости товаров таможенный сбор за совершение таможенных операций 41 68-5 350000 Грузовая таможеннаядекларация,
бухгалтерская справка-расчет
Отнесена на увеличение стоимости товаров ввозная таможенная пошлина 41 68-5 35000000 Грузовая таможеннаядекларация,
бухгалтерская справка-расчет
Отражены расходы по доставке товаров
(8772000 — 1462000) 41 60 7310000 CMR,
акт о выполненных работах (оказанных услугах)
Отражен предъявленный НДС по доставке товаров 18 60 1462000 CMR,
акт о выполненных работах (оказанных услугах)
НДС принят к вычету 68-2 18 1462000 CMR,
акт о выполненных работах (оказанных услугах),
бухгалтерская справка-расчет
Произведен расчет с перевозчиком 60 51 8772000 Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету
Отражена курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности перед поставщиком <*>
(20000 евро x (17500 — 16700)) 60 91-1 16000000 Бухгалтерская справка-расчет
Произведены расчеты с поставщиком
(20000 евро x 16700) 60 52 334000000 Платежное поручение,
выписка банка по валютному счету
Принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе (в периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты выпуска товаров для внутреннего потребления) 68-2 18 77000000 Грузовая таможеннаядекларация,
платежное поручение,
бухгалтерская справка-расчет
———————————
<*> Учитывается при налогообложении прибыли.
Л.А.СКОПП,
специалист центра
бухгалтерской аналитики
ООО «,,,,,,,,»
09.05.2016

Внешняя торговля Германии: объем импорта и экспорта

Внешняя торговля Германии определяется в основном сотрудничеством с Соединенными Штатами Америки, Великобританией, Францией, Нидерландами, Италией. На эти страны приходится больше 40 % товарооборота страны.

Почти 12 % — составляют товары и услуги, которые являются результатами активного российско-германского сотрудничества. При этом во внешней торговле Германии с Россией 1,8 % составляет экспорт ФРГ, а 2,5 % поступает в РФ в качестве импортируемой продукции и товаров.

Германию называют флагманом Европейского Союза, который вместе с Францией влияет не только на принятие политических решений в странах ЕС. Эти две страны определяют основные направления экономического сотрудничества объединения.

Из-за того, что немецкая экономика привязана ко многим государствам-членам, внешняя торговля страны сильно подвержена влиянию внешних факторов. Если в одном из государств ЕС возникнут кризисные явления, то немецкая торговля сразу же начнет страдать.

Экспорт и импорт Германии

Основные торговые партнеры Германии получают из страны следующие группы товаров:

  • Продукты химического производства — почти 11 % товарооборота.
  • Авто, части для них — чуть больше 10 %.
  • Машины — 7 %.
  • Средства коммуникации, связи, телевизионные и радиоаппараты, нефть, газ — более 75 %.

Рассмотрим торговых партнеров Германии подробнее

Экспорт Германии имеет следующую структуру:

  • Продукция металлургии, электротехники, химической промышленности, средства связи и электроника — более половины в торговом обороте.
  • Машины — более 14 %.
  • Автомобили, их части и запчасти — чуть больше 19 %.

Можно проследить, как менялся импорт и экспорт во внешней торговле ФРГ, в таблице 1. Здесь указаны данные за период 1960–2009 гг., который является одним из наиболее продуктивных в торговле страны, в наращивании ВВП, росте положительного сальдо торгового баланса. Такое стало возможным благодаря участию немецкого государства в Плане Маршалла, привлечению к восстановлению инфраструктуры и производства мигрантов из Восточной Европы, Балкан и Турции.

Основные экспортируемые и импортируемые материалы в Германии

Кризисные явления, которые охватили мировую экономику в 2008–2009 гг., не обошли стороной и Германию. Объемы внешней торговли упали, сократился импорт и экспорт. Тем не менее ФРГ смогла выровнять экономику и вернуть торговые обороты на докризисные позиции.

Следствием этого стало повышение зарплат немцев. Пик доходов граждан пришелся на февраль–март 2019 г.

Читайте статью об экономике ФРГ.

Таблица 1. Динамика изменений импорта и экспорта в Германии с 1960 по 2009 г.

Год Экспорт в процентном соотношении к ВВП Динамика Импорт в процентном соотношении к ВВП Динамика
1960 Почти 14 % Почти 11 %
1980 Около 24 % Повышение 22,5 % Повышение
1990 Чуть больше 31,3 % Повышение Почти 26 % Повышение
2000 33,4 % Повышение Почти 32 % Повышение
2002 36 % Повышение 31,5 % Снижение
2005 Более 36 % Незначительное повышение Более 32 % Повышение
2009 35,4 % Снижение 31,4 % Снижение

Таким образом, часть импорта Германии (как и экспорта) составляет более трети валового национального продукта. Для сравнения: импорт и экспорт товаров и услуг США и Японии в 2009 году составил 11 %. С начала нулевых годов лидерство ФРГ перешло к Китаю, но страна не потеряла его в Европейском Союзе.

В мировой торговле немецкий экспорт составил почти 9 %, импорт — 8%. Зато в европейской торговле с конца 50-х до конца первого десятилетия нулевых годов экспорт в страны — члены ЕС вырос с 38 до 51 %.

Товары из Германии идут в Штаты, Нидерланды, Британию, Россию. Стабильно важными партнерами по внешней торговле являются Италия, Индия, Китай, Япония, Латинская Америка, государства, входящие в АСЕАН.

Сотрудничает правительство с арабскими государствами, странами Центральной и Восточной Европы. Налаживаются стабильные экономические и торговые связи с Балканским регионом и Украиной.

Во внешних отношениях Германии наблюдается дефицит торгового баланса с Японией и Китаем. При этом Австрия и Швейцария полностью зависят от торговли с ФРГ. Меньше влияние Дании, Франции и Нидерландов, каждая из которых потребляет около 20 % немецкой продукции.

Из Германии экспортируются товары, которые делятся на четыре группы:

  • Выпускаемые автопромом.
  • Машины.
  • Электроника, электрооборудование и электронные товары.
  • Химическая продукция.

За последние годы сильно изменилась структура экспорта в производстве машин. Ранее эта группа составляла 20 % и более. С 2010 года в течение десятилетия показатель снизился до 17 %. Импорт более разнообразен и менее концентрирован:

  • Продукция сельского хозяйства — 5 %.
  • Продовольственные товары — 6 %.
  • Нефтепродукты и нефть — 7 %.
  • Текстиль — 8 %.
  • Химикаты — 10 %.
  • Авто — 11 %.
  • Электроника, электросредства и электронные товары — 12 %.

Структура экспорта Германии по отраслям

В международной торговле Германия уверенно занимает лидерские позиции в наукоемкой сфере. Немецкие производители успешно конкурируют с японскими и американскими фирмами, занимаясь поставками технологий, которые помогают в защите и охране природы, окружающей среды, воды.

В этом направлении ФРГ принадлежит 20 % в мировой экспортной структуре. Аналогичные показатели имеют Соединенные Штаты и Япония.

Все производство Германии зависит от иностранных рынков сбыта, поэтому правительство старалось не применять протекционизм. Тем не менее он продолжает существовать в следующих формах:

  • Субсидии в важные сферы, в том числе угольную промышленность, ядерную энергетику, технологии, направленные на исследование космоса.
  • Финансирование сельского хозяйства, чтобы его поддерживать и развивать.
  • Восстановление экономики в восточных регионах через реализацию микро- и макроэкономических проектов.

Импорт и экспорт существенно влияет на экономические показатели Германии, определяет, какие сферы производства и промышленности должны в первую очередь получать инвестиции и поддержку от государства.

Сравнение экспорта и импорта России, Германии и США: видео

Тенденции и показатели розничной торговли

В 2019-2020 гг. потребительские настроения в Германии демонстрируют высокие темпы роста, что способствует развитию розничной торговли. В результате этого были созданы отличные условия для частного предпринимательства и бизнеса в Германии. Несмотря на повышение цен, относительно медленное увеличение доходов домохозяйств, продажи увеличиваются, растет сеть предприятий розничной торговли в Германии и выручка от реализованной продукции.

О ценах и уровне жизни в Германии, читайте по ссылке.

Более трети розничной торговли, особенно в сфере реализации конечной продукции, составляет онлайн-бизнес. Он существует одновременно с традиционной торговлей и мультиканальными продажами.

Интернет-торговля растет и расширяется, давая государственному бюджету миллиарды евро. Например, в 2019 г. онлайн-продажи увеличились на 10 %, а традиционная розничная торговля — всего на 2. Очень много покупают немцы еды, что стимулирует развитие электронной коммерции, в том числе e-food.

Актуальные данные о положении Германии в розничной торговле

Анализ розничной торговли выявляет основные тенденции развития данного сегмента:

  • Потребители покупают в основном бытовые и продовольственные товары.
  • Увеличены торговые площади розничной торговли.
  • Лидируют компании dm, REWE, Rossmann.
  • Почти 1/5 часть оборота в непродовольственной сфере занимает торговля электроникой, одеждой, обувью и канцелярией.
  • Немцы посещают для покупки необходимого в первую очередь торговые центры, супермаркеты и гипермаркеты.
  • Онлайн-компании, работающие в сфере торговли, стараются приобретать стационарные торговые площади. Компании, торгующие по оптовым ценам (дискаунтеры), объединяют сети и всячески модернизируют давно приобретенные объекты.
  • С 2019 г. растут расходы на косметику и товары бытовой химии.
  • Немцы приобретают много продовольствия, делая ставку на качество, органику и местного производителя.

Среди крупнейших предприятий розничной торговли отмечаются следующие:

  • ALDI NORD;
  • Лидл;
  • Нетто;
  • EDEKA;
  • Rewe;
  • Rossmann;
  • Kaufpark.

В январе 2020 г. розничная торговля в Германии была зафиксирована в положительном значении 0,9 %. В феврале этот показатель составляет 2,8 %. По прогнозам рыночных аналитиков, индекс продаж составит −1 %.

Таблица 2. Динамика розничной торговли в Германии

Показатели внешней торговли в 2014–2019 гг.

С 2014 г. в Германии наблюдается подъем внешнеторговой деятельности и оборота. Многие эксперты из Всемирного банка отмечают, что в ФРГ создан отличный бизнес-климат, условия для внешней и внутренней торговли. В рейтинге организации в 2019 г. Германия занимала 14 место.

Согласно предоставленным данным, внешнеторговый оборот положительно влияет на номинальный ВВП страны. Статистика этого параметра указана в таблице 3.

Таблица 3

Год ВВП (долл. США)
2006 3,002 трлн
2007 Почти 3,440 трлн
2008 3,752 трлн
2009 3,418 трлн
2010 3,417 трлн
2011 3,757 трлн
2012 3,543 трлн
2013 3,752 трлн
2014 3,890 трлн
2015 3,375 трлн
2016 3,477 трлн
2017 3,677 трлн

Таким образом, в 2019 г. номинальный ВВП вырос на 675 млрд долл. США. Среднегодовой прирост валового внутреннего продукта с 2007 по 2019 гг. составлял 0,6 %. Максимальный рост наблюдался в 2014 г., а минимальный — в 2007.

Внешняя торговля Германии дважды с 2014 по 2020 г. достигала пика. Так, по итогам 2014 г. доходы от экспорта составили 1,133 трлн евро, а импорт достиг почти 917 млрд евро.

В 2019 г. экспорт позволил наполнить бюджет на 1,279 трлн евро. Импорт вырос до 1,034 трлн евро. Благодаря этому произошло сокращение профицита внешней торговли.

Основными партнерами ФРГ были и остаются:

  • Европейский Союз, куда отправляется почти 58 % (в целом в Европу уходит 68 % продукции из Германии).
  • Азия — около 17 %.
  • Южная и Северная Америка — 12 %.
  • Африка — 2 %.
  • Австралия и Океания — почти 1 %.

Таблица 4. Импорт в ФРГ по итогам 2019 г.

Регион Доля импорта в процентах
Азия 19 %
Америка 8 %
Африка 2 %
Австралия и Океания 0,3 %
Европа Более 50 %

Торговля с Россией и другими странами

Основными поставщиками товаров в Германию являются Нидерланды, Китай, Франция. С 2013 года внешняя торговля между Россией и Германией сократилась настолько, что РФ выпала из топ-10 поставщиков в ФРГ.

Российскую Федерацию по объемам ввезенных товаров обошли Польша и Чехия. Такая тенденция наблюдается последние несколько лет.

В 2019-2020 гг. внешнеторговый оборот с европейскими государствами продолжает расти. Это видно по импорту (рост 8–9 %) и экспорту (6–7 %) с Европейским Союзом, что приносит сотни миллиардов в государственный бюджет страны и стимулирует ВВП.

Несмотря на незначительное сокращение внешнеторгового сальдо, немецкая экономика остается четвертой по объему в мире по номинальному валовому продукту, а также первой в Европе. Развитию торговли способствуют структура экспорта и импорта, высококвалифицированные трудовые ресурсы, вложение денег в инфраструктуру, стимулирование аграрной сферы, промышленного производства, энергетики, услуг

Немецкое правительство заинтересовано в том, чтобы расширять внешнеторговые связи и привлекать для работы в ФРГ трудовые ресурсы из других стран мира. Все это положительно отражается на ВВП, благосостоянии и заработной плате немцев.

Таблица 5. Рост ВВП с 1980 по 2019 г.

Схематическое изображение роста уровня ВВП в Германии

Год ВВП в долларах США
1980 850,4 млрд
1981 715,5 млрд
1982 690,9 млрд
1983 689,2 млрд
1984 649,4 млрд
1985 658,5 млрд
1986 940,5 млрд
1987 1 трлн 170,4 млрд
1988г 1 трлн 261,8 млрд
1989 1 трлн 252,6 млрд
1990 1 трлн 592,5 млрд
1991 1 трлн 868,5 млрд
1992 2 трлн 127,8 млрд
1993 2 трлн 069,6 млрд
1994 2 трлн 210,8 млрд
1995 2 трлн 593,8 млрд
1996 2 трлн 504,5 млрд
1997 2 трлн 221,4 млрд
1998 2 трлн 246,3 млрд
1999 2 трлн 202,7 млрд
2000 1 трлн 955,2 млрд
2001 1 трлн 951,9 млрд
2002 2 трлн 085,5 млрд
2003 2 трлн 510,0 млрд
2004 2 трлн 822,2 млрд
2005 2 трлн 866,0 млрд
2006 3 трлн 004,9 млрд
2007 3 трлн 444,7 млрд
2008 3 трлн 770,1 млрд
2009 3 трлн 426,6 млрд
2010 3 трлн 423,4 млрд
2011 3 трлн 761,1 млрд
2012 3 трлн 545,9 млрд
2013 3 трлн 753,6 млрд
2014 3 трлн 896,7 млрд
2015 3 трлн 377,3 млрд
2016 3 трлн 479,2 млрд
2017 3 трлн 684,8 млрд
2018 4 трлн 0,29 млрд

С середины 80-х гг. валовый внутренний продукт превысил один млрд долл. США. После объединения немецкое государство получило стимул к новому развитию экономики и торговли, что положительно отразилось на росте ВВП. Так, с 1992 до 2000 г. ВВП составлял больше двух млрд долл. США.

Небольшой спад наблюдался в начале нового тысячелетия, но потом ВВП быстро стал набирать обороты, перейдя в 2006 г. отметку в три триллиона.

Несмотря на небольшой спад, который наблюдался в 2019 г., экономика ФРГ позволила повысить немцам заработную плату, открыть вакансии для высококвалифицированных специалистов из других государств, расширить статьи экспорта и импорта. Валовый внутренний продукт в конце 2019 г. составил больше четырех трлн долл. США.

Свыше 85% объёма внешней торговли ФРГ со странами ЦА приходится на долю Казахстана. Подробнее об этом, в видео.

Учёт таможенных платежей — проводки оплаты, счета

Таможенные платежи и их оплата — основная обязанность участников ВЭД при транспортировке товаров через государственную границу. Все взносы должны отражаться в бухгалтерском и налоговом оперативном учёте. НДС и акцизы отражаются в налоговом учёте, а остальные платежи на таможню — в бухгалтерском. Рассмотрим эту процедуру подробнее.

Что включают в себя таможенные платежи?

Таможенные платежи — общее понятие, которое используется для обобщения финансовых операций и выплат при экспорте или импорте товаров. Что входит в это понятие?

Возникла проблема? Позвоните нашему специалисту по таможенным вопросам:

+7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)

Пошлины

Таможенные пошлины представляют собой обязательную для всех участников ВЭД выплату. Она взимается государственными органами при экспорте или импорте продукции через границу государства.

К основным пошлинам для участников ВЭД относят:

  • Ввозные.
  • Вывозные.

Сборы на таможне

Такие платежи взимаются в следующих случаях:

  • в качестве платы за оформление продукта на таможне;
  • за пребывание продуктов на таможенном складе;
  • за таможенное сопровождение и т. д.

Таможенные платежи оплачиваются при экспорте или импорте товаров.

Акцизы

Такие взносы взимаются при перевозке продуктов и товаров массового потребления, список которых установлен Законодательством Российской Федерации.

181 статья Налогового Кодекса содержит в себе всю необходимую информацию о подакцизных продуктах.

НДС — налог на добавленную стоимость. Эта выплата должна быть осуществлена до выпуска продукции с таможни. Для расчёта НДС используются следующие показатели:

  • таможенная стоимость транспортируемой продукции;
  • акциз;
  • действующая ставка;
  • размер таможенной пошлины, который подлежит к уплате.

Для вычисления налога на добавленную стоимость необходимо сложить стоимость продукта, акциз и пошлину. Получившееся число нужно умножить на действующую ставку.

Что не относится к таможенным платежам?

Платежи, взимающиеся с участников внешнеэкономической деятельности:

  • Специальные. Некоторые ввозимые в страну товары могут негативно повлиять на отечественное производство, снизив его рентабельность. Такой вид пошлин защищает российских производителей от банкротства.
  • Антидемпинговые. Предотвращают продажу товаров, привезённых из-за границы, по демпинговым ценам.
  • Компенсационные. Они взимаются только в том случае, когда в процессе производства или транспортировки продукции были использованы субсидии.

Взимание этих видов пошлин осуществляется в особом порядке согласно действующему Законодательству.

Проводки и оперативные счета учёта таможенных платежей за экспорт

Что такое проводки? Это бухгалтерский термин, который означает регистрацию различных изменений состояния того или иного товара в документации.

На какой счёт отнести таможенные платежи при экспорте продукции? При вывозе товара за территорию государства процедуры списываются со счёта 90, субсчёта 5 на счёт 76. Процедура оформляется проводкой Д90/5 К76.

Как правило, при экспорте продукции ставка на НДС составляет 0 %. Иными словами, участник ВЭД получает возмещение из государственного бюджета за погашение данного платежа. Но существуют некоторые исключения для подобных случаев:

  • продажа и поставка продукции осуществляется в Республику Беларусь;
  • вывоз нефтепродуктов.

Чтобы получить возмещение по расходам на оплату НДС, необходимо предоставить государственному органу следующие основные документы:

  • контракт, заключенный между участником ВЭД и иностранным представителем;
  • документ из банковской организации о проведении финансовой операции;
  • грузовая таможенная декларация.

Плательщик должен обязательно соблюдать сроки подачи документов. Они составляют 180 дней после составления декларации.

После предоставления таможенному органу необходимого пакета документов возврат НДС осуществляется в течение 3 календарных месяцев.

На какие счета отнести оплату импортных операций

Декларация транспортируемых на территорию государства товаров должна быть осуществлена в строго установленные Законодательством РФ сроки. Они составляют 15 дней после дня подачи продукции и необходимых транспортных средств.

При импорте взимаются следующие виды платежей:

  • таможенная пошлина;
  • акцизы;
  • сборы, необходимые для погашения затрат на таможенное оформление;
  • налог на добавленную стоимость (в отличие от экспортных операций).

Плательщик должен своевременно погасить все эти выплаты. Сроки уплаты таможенных платежей — до составления декларации или одновременно с её подачей. Но должны соблюдаться стандартные сроки — не позднее 15 календарных дней после поступления продукции на территорию таможенного органа.

Счёт учёта платежей при импорте может меняться в зависимости от типа перевозимой продукции:

  • Если транспортируются материалы, то проводка на авансовый платёж для таможни — Д15 К76.
  • Если транспортируются товары, то проводка — Д41 К76.

Все подлежащие к оплате участником ВЭД таможенные платежи выражены в той же валюте, что и таможенная стоимость импортируемой продукции.

Для того чтобы перевозка груза через границу прошла без проблем, необходимо выполнить расчёт таможенной пошлины и сборов правильно. Участнику ВЭД стоит научиться высчитывать платежи самостоятельно.
Информация о видах платежей в таможенной декларации в этой статье. Это обязательные выплаты для проведения экспортно/импортных операций.

НДС при импорте

Особое внимание при учёте импортных операций стоит уделить такому платежу, как налог на добавленную стоимость. Основным отличием импортных операций от экспортных является обязанность налогоплательщика уплатить НДС.

Формула для вычисления этого платежа включает в себя следующие составляющие:

  • акцизы;
  • таможенная стоимость транспортируемой продукции;
  • таможенная пошлина.

Все эти показатели складываются между собой для получения налога на добавленную стоимость.

Проводка на начисление НДС — Д19/3 К68/1. В последующих операциях и процедурах используется обратная этой проводка — Д68/1 К 19/3.

В дополнение смотрите видеоурок «Оприходование импортного товара» в программе 1С:

Итак, уплата таможенных платежей регулируется Таможенным кодексом Таможенного союза. А НДС и акцизы относятся к налоговым выплатам. Именно поэтому их необходимо строго разделять в бухгалтерском учёте. Он позволяет следить за осуществлением выплат и соблюдением всех установленных Законодательством Российской Федерации сроков их погашения.

Вы можете найти дополнительную информацию по теме в разделе Таможенные платежи.

Бесплатная консультация по телефону:

+7 (499) 350-97-43 (звонок бесплатен)

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статье могла устареть!

Наш специалист бесплатно Вас проконсультирует.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *