НДС с Казахстаном

Импорт услуг из стран Таможенного союза



Как известно, Таможенный союз предусматривает образование «единой таможенной территории». В соответствии с п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Таможенного союза единую таможенную территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
При осуществлении сделок между налогоплательщиками НДС — участниками Таможенного союза внутри Таможенного союза необходимо руководствоваться, в частности:
— Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение);
— Протоколом от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе»;
— Протоколом от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Протокол о работах и услугах);
— Протоколом от 11 декабря 2009 г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов».
В общем смысле под услугами понимаются полезные результаты производственной деятельности, удовлетворяющие определенные потребности граждан, но не воплощающиеся в материально-вещественной форме, на которую могли бы распространяться права собственности.
Особенности определения места реализации услуг заключаются в том, что услугу нельзя увидеть или потрогать, ведь результат ее оказания не имеет материального выражения.
Однако для целей Соглашения в Таможенном союзе:
— под работами понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
— под услугами понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав.
При выполнении работ и оказании услуг в рамках Таможенного союза применяется особый порядок исчисления и уплаты НДС.
Статьей 2 Протокола о работах, услугах установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве — члене Таможенного союза (далее — ТС), территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья).
Иными словами, порядок налогообложения регулируется налоговым законодательством той страны, территория которой признана местом реализации услуг или работ.
Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства — члена ТС, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено данным Протоколом.
Чтобы читателю был более понятен порядок исчисления НДС при импорте услуг из стран ТС, рассмотрим импорт услуг в Россию из Белоруссии. Если мы рассматриваем импорт услуги из Белоруссии, то понятно, что в этом случае услуга, оказываемая белорусским партнером, должна оказываться им на российской территории. Значит, прежде всего необходимо определить место реализации услуг. При оказании белорусской компанией российской организации услуг (импорт услуг) местом реализации работ, услуг согласно положениям ст. 3 Протокола о работах и услугах признается территория Российской Федерации, если:
— работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 3 Протокола о работах и услугах).
Отметим, что данное правило применяется и в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества.
В Письме Минфина России от 4 июля 2011 г. N 03-07-13/1-21 рассмотрен вопрос о применении НДС в отношении услуг, оказываемых белорусским государственным органом российской организации, по экспертному обследованию возможностей завода, расположенного на территории Российской Федерации. В данном Письме сообщается, что местом реализации услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, к которому в том числе относятся предприятия как имущественные комплексы, признается территория государства — члена ТС, на которой находится недвижимое имущество. В связи с этим местом реализации услуг по экспертному обследованию возможностей завода по изготовлению насосного оборудования, расположенного на территории Российской Федерации, оказываемых белорусским государственным органом, признается территория Российской Федерации, и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ);
— работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах и услугах).

Обратите внимание! Для целей Протокола о работах и услугах под транспортными средствами понимаются морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного «река — море» плавания; единицы железнодорожного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры (ст. 1 Протокола о работах и услугах).

Рассмотрим пример, когда белорусская компания оказывает услуги по техническому обслуживанию российских судов. Местом реализации услуг, связанных с движимым имуществом, признается территория Российской Федерации, если такое имущество находится на ее территории. Техническое обслуживание осуществляется на территории Российской Федерации, следовательно, местом реализации услуг признается Российская Федерация и обложение НДС производится по ставке 18%;
— услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства (пп. 3 п. 1 ст. 3 Протокола о работах и услугах).
Иными словами, место реализации таких услуг определяется по месту их фактического оказания. Таким образом, если белорусская компания оказывает услуги по обучению российских специалистов и такое обучение происходит на территории Российской Федерации, то такие услуги облагаются НДС согласно положениям гл. 21 НК РФ.
— налогоплательщиком (плательщиком) этого государства согласно пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах и услугах приобретаются:
консультационные услуги (услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом);
юридические услуги (услуги правового характера, в том числе предоставление консультаций и разъяснений, подготовка и экспертиза документов, представление интересов заказчиков в судах);
бухгалтерские услуги (услуги по постановке, ведению, восстановлению бухгалтерского учета, составлению и (или) представлению налоговой, финансовой и бухгалтерской отчетности);
аудиторские услуги (услуги по проведению аудита бухгалтерского учета, налоговой и финансовой отчетности);
инжиниринговые услуги (инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов);
рекламные услуги (услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме);
дизайнерские услуги (услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование);
маркетинговые услуги (услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию необходимых экономических условий производства и обращения товаров, работ, услуг, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы);
услуги по обработке информации (услуги по осуществлению сбора и обобщению информации, систематизации информационных массивов (данных) и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации);
научно-исследовательские работы (проведение научных исследований, обусловленных техническим заданием заказчика);
опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы (разработка образца нового изделия, конструкторской документации для него или новой технологии);
работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;
услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.
Заметим, что положения данного подпункта применяются также при:
— передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;
— аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;
— оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах и услугах;

Рассмотрим пример, когда российская организация заказала белорусской компании разработку программы для ЭВМ. Белорусская организация не осуществляет деятельности на территории Российской Федерации. Местом реализации работ, услуг по разработке программ для ЭВМ в рамках ТС признается территория государства — участника ТС, налогоплательщиком которого является покупатель указанных работ, услуг. Так как покупатель — российский налогоплательщик, то, следовательно, в целях исчисления НДС местом реализации услуги по разработке программ для ЭВМ разработчиком — белорусской организацией признается территория Российской Федерации.

— работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 и 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах и услугах.
Это правило также применяется в отношении услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств.
Следует отметить, что документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), согласно п. 2 ст. 3 Протокола о работах и услугах являются:
— договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между российской организацией — заказчиком и белорусской компанией — исполнителем;
— документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
— иные документы, предусмотренные законодательством государств — членов ТС.

Примечание. Напомним, что в силу п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:
— российские организации;
— иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Так как белорусская компания от импорта услуг в Россию получает доходы от источников в Российской Федерации, то она признается налогоплательщиком налога на прибыль.
Возникает закономерный вопрос: кто должен его уплатить — российская сторона — заказчик или белорусская сторона — исполнитель?
Заметим, что между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21 апреля 1995 г.
Прибыль белорусской компании от оказания услуг может облагаться налогом на прибыль в Российской Федерации только в том случае, если указанная деятельность приведет к образованию постоянного представительства белорусской компании для целей налогообложения в Российской Федерации.
В ином случае прибыль белорусской компании, полученная в связи с импортом услуг, не приведших к образованию постоянного представительства этой белорусской компании для целей налогообложения в Российской Федерации, подлежит налогообложению в Белоруссии согласно нормам национального права Республики Беларусь.

Импорт из Казахстана

Казахстан и Россия входят в таможенный союз ЕАЭС, поэтому у них единая таможенная территория. Это делает импорт проще: не нужно проходить таможенное оформление, декларирование, уплачивать пошлины. При этом ввоз товара из стран таможенного союза отличается от импорта из третьих стран порядком уплаты НДС и правилами подготовки документов. Читайте в статье, как оформить импорт товаров из Казахстана и заплатить налоги.

В чем особенность импорта из Казахстана

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

Казахстан входит в ЕАЭС, как и Россия, Белоруссия, Армения и Киргизия. Между этими странами нет таможенной границы, а правила перемещения товаров внутри таможенного союза установлены «Договором о ЕАЭС».

Справка. Импорт из третьих стран подчиняется таможенному законодательству и проходит через таможню. НДС начисляется в момент вывоза и, соответственно, уплачивается в адрес таможни.

Между странами ЕАЭС действуют правила:

  • импортер рассчитывает НДС самостоятельно и уплачивает его в свой налоговый орган;
  • налоговая база по НДС определяется на момент принятия импортированного товара к учету;
  • по итогам каждого месяца, в котором импортированы товары, в ИФНС нужно представить набор документов;
  • ввозной НДС можно принять к вычету.

Внешнеторговый контракт с Казахстаном

Хоть у России и Казахстана единая таможенная территория, законодательство стран не едино. При заключении договора поставки стороны должны определить право, применимое к заключенному договору, можно руководствоваться «Инкотермс».

ВЭД начинается с составления внешнеторгового контракта. Он учитывает законодательство обеих сторон сделки и включает:

  • наименования компаний сторон договора;
  • цель договора;
  • условия оплаты: валюту расчетов, сумму контрактов, сроки платежей, штрафы, ответственность за просрочку;
  • условия поставки;
  • порядок действий при форс-мажорах;
  • реквизиты организаций;
  • порядок разрешения споров.

Если какие-то условия были пропущены, их можно включить в дополнительное соглашение к договору.

По правилам, все пункты договора должны трактоваться однозначно и контракт должен быть составлен на двух языках — казахском и русском. У каждого контракта есть номер, место и дата подписания, они указываются в спецификациях.

Оплата по контракту может проходить в рублях или тенге, в любом случается для расчетов вам понадобится валютный счет. В банк представьте платежное поручение, справку о валютных операциях и другие документы, которые запросит банк.

Паспортов сделки больше нет, но контракты нужно регистрировать в банке. Причем только те, которые превышают лимит — 3 млн рублей для импорта в Россию и 6 млн рублей для экспорта.

НДС при ввозе товара из Казахстана

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Получить бесплатный доступ на 14 дней

Если вы ввозите товар из Казахстана в Россию, то становитесь плательщиком НДС. При этом НДС нужно платить в свой налоговый орган по месту учета, а не на таможне. Даже в тех случаях, когда:

  • вы работаете на спецрежиме;
  • вы освобождены от НДС по ст. 145 НК РФ;
  • вы заключили договор с контрагентом из другой страны, но товар ввозите с территории Казахстана;
  • товар произведен за пределами таможенного союза, но ранее импортирован на его территорию.

Если по законам нашей страны товар или операция освобождена от НДС, то налог платить не нужно. Это касается товаров:

  • перечисленных в статье 149 НК РФ, 150 НК РФ и постановлении Правительства РФ от 30.04.2009 № 372;
  • переданных по договору в рамках одной российской организации;
  • купленных у российского поставщика, но доставляемых через страну ЕАЭС.

Рассчитать НДС при импорте из стран ЕАЭС придется самостоятельно (для импорта из третьих стран это делает таможня). У расчета импортного НДС есть особенности:

  • налоговая база рассчитывается на дату принятия импортного товара к учету;
  • налоговая база определяется исходя из цены сделки по договору + акцизы, если товар подакцизный; если сумма сделки в иностранной валюте, ее нужно пересчитать по курсу ЦБ на дату принятия товара к учету;
  • ставки налога стандартные для РФ: 20% и 10% для ряда товаров (ст. 164 НК РФ).

Заплатите ввозной НДС до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара к учету. В платежном поручении укажите КБК — 182 1 04 01000 01 1000 110.

Отчетность при импорте из Казахстана

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

До даты уплаты ввозного НДС подготовьте и сдайте в налоговую:

  • Декларацию по косвенным налогам. Эта декларация нужна для импорта товаров из стран таможенного союза. Она включает сведения об НДС и акцизах и заполняется за месяц, в котором импортированные товары отражены в учете. Для товара, не облагаемого акцизами, заполните только первый раздел и титульный лист. Форма декларации утверждена приказом ФНС РФ от 27.09.2017 № СА-7-3/765@.
  • Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — это еще один документ, необходимый для импорта из стран ЕАЭС. Заполните его по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 19.11.2014 № ММВ-7-6/590@, и сдайте в налоговую 4 бумажных экземпляра и один электронный или только один электронный, но заверенный ЭП. Второй раздел заполнять не нужно, это сделает налоговая. В течение 10 рабочих дней они рассмотрят заявление и вернут вам заверенные экземпляры. Один оставьте себе, чтобы получить вычет, а два отдайте иностранному поставщику, чтобы он подтвердил ставку 0% по экспортному НДС.

Кроме этого подготовьте:

  • выписку из банка или другой документ, подтверждающий уплату налога;
  • транспортные и сопроводительные документы;
  • счета-фактуры или иные документы, подтверждающие стоимость
  • внешнеторговый контракт или другой договор, подтверждающий основание приобретения;
  • договоры поручения, комиссии или агентские;
  • Полный список дополнительных документов и основания для их подготовки перечислены в п. 20 приложения 18 к Договору о ЕАЭС.

Как принять ввозной НДС к вычету

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Получить бесплатный доступ на 14 дней

НДС при импорте товара из стран ЕАЭС можно принять к вычету и уменьшить налог, начисленный по реализации на территории РФ. Для этого есть условия:

  • товар принят к учету;
  • товар будет использоваться в операциях, облагаемых НДС;
  • НДС по товару уплачен;
  • от налоговой получено заверенное заявление о ввозе товара и уплате налогов;
  • заявление зарегистрировано в книге покупок, и в ней указаны реквизиты платежей на уплату НДС;
  • НДС к вычету принять могут не все, а только налогоплательщики на ОСНО. Спецрежимники и лица, освобожденные от налога по ст. 145 НК РФ, учитывают НДС в себестоимости товара и не претендуют на вычет.

Вычет можно заявить в течение 3 лет после принятия товара к учету. При этом получить вычет можно только в квартале, следующем за кварталом, в котором товары приняты к учету.

Например, если ООО «Калинка» импортировало товары и заплатило НДС в декабре 2018 года, но заявление с отметкой налоговиков получило уже в январе. Тогда НДС к вычету можно принять только в первом квартале 2019.

Когда выполнены все условия, включите в обычную декларацию по НДС сумму, подлежащую вычету. Отразите ее в строке 160 раздела 3 ежеквартальной декларации.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе.

Экспорт из России в Казахстан регулируется нормами «Договора о Евразийском экономическом союзе» (подписан 29.05.2014). В документе оговаривается возможность осуществления поставок с пересечением государственных границ стран-участниц ЕАЭС в упрощенном порядке. Системой налогообложения предусматривается начисление и взимание косвенных налогов по правилам страны назначения.

Торговля с Казахстаном – НДС (экспорт)

Реализация торговых сделок с контрагентами, зарегистрированными в странах-участницах ЕАЭС, осуществляется в соответствии с Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС. НДС по таким операциям может начисляться по нулевой ставке при условии, что экспортер документально подтвердит свое право на налоговую преференцию. Для этого надо предоставить в фискальный орган стандартный комплект документов в срок не позже 180 дней в календарном исчислении с момента отгрузки экспортируемой продукции.

С 2018 г. экспортеры получили право отказаться от нулевой ставки и платить налог по обычному тарифу (10 или 20%), но при экспорте в страны ЕАЭС отказ от ставки НДС 0% невозможен.

Входящий НДС по товарам, которые были куплены для реализации заграничным партнерам, может быть принят к вычету.

Экспорт в Казахстан 2019 года – последовательность действий российского налогоплательщика:

  • отгрузка товаров иностранному контрагенту;

  • составление и представление покупателю счета-фактуры (5 дней с момента поставки);

  • отражение в учете входящего НДС, принятого к вычету;

  • заполнение налоговой декларации и ее отправка в ФНС (вместе с подтверждающими льготу документами);

  • внесение записи в книгу продаж с обозначением нулевой ставки налогообложения.

Экспорт в Казахстан – подтверждение

Нулевой тариф налогообложения доступен российским экспортерам при условии, что они вовремя подтвердят свое право на его применение. Документы при экспорте в Казахстан подаются в таком составе:

  • договор, который заключен с покупателем, зарегистрированным в Казахстане;

  • заявление иностранного покупателя о ввозе товара и уплате косвенного налога;

  • комплект товаросопроводительных и транспортных документов.

Необязательным документом является банковская выписка, которой налогоплательщик может подтвердить доходные и расходные операции по договорам экспорта (письмо Минфина РФ от 16.01.2012 № 03-07-15/03). Когда осуществляется торговля с Казахстаном с НДС по нулевому тарифу, вышеперечисленный набор документов должен сдаваться в ФНС вместе с налоговой декларацией по НДС.

Если документация, обосновывающая льготу, не будет подана в оговоренные законодательством сроки, налог с суммы экспортной сделки начисляется и уплачивается в бюджет в полном объеме по ставке 10% или 20% в зависимости от типа товара или услуги. При задержке погашения обязательств по НДС налогоплательщику придется заплатить пеню.

Возврат НДС при торговле с Казахстаном осуществляется после проведения налоговиками камеральной проверки поданной декларации и приложений к ней. С октября 2018 года в России действует упрощенный порядок подтверждения права на льготу по НДС при поставках продукции в страны-участницы ЕАЭС. Послабление заключается в возможности не подавать с декларацией копии товаросопроводительных документов, их можно заменить электронным перечнем заявлений о ввозе товаров и уплате налоговых обязательств. Бумажная версия этих бланков должна быть в наличии у экспортера, так как фискальный орган вправе при проведении камеральной проверки запросить один или несколько указанных в списке документов (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).

Бухгалтерский учет экспорта в Казахстан

Бухгалтерский учет экспортных операций должен вестись отдельно от сделок с отечественными субъектами хозяйствования. Необходимость соблюдения принципа раздельного учета обусловлена применением разных ставок косвенных налогов, поскольку НДС при торговле с Казахстаном начисляется по льготному нулевому тарифу.

Выручка признается в общем порядке после перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю. Вычет по НДС по товарам, купленным для перепродажи, может отражаться в учете сразу после закупки продукции или после ее продажи зарубежному покупателю. В первом случае экспорт товара в Казахстан будет сопровождаться операцией по восстановлению учтенного ранее входящего налога (Д19 – К68). После подтверждения права на нулевую ставку налогообложения бухгалтер делает новую запись о принятии к вычету входящего НДС.

Пример

Российское ООО «Век» приобрело товаров на сумму 240 000 руб., включая НДС 20% – 40 000 руб. НДС к вычету при приобретении товара не принимался. Эта продукция предназначена для перепродажи по договору экспорта в Казахстан. Поставка зарубежному контрагенту осуществляется на условиях предоплаты, сумма сделки – 285 000 руб. Нулевая ставка по НДС подтверждена в срок. В учете это будет отражено так:

  • Д41 – К60 – 200 000 руб., поступила партия товарной продукции для последующей перепродажи;

  • Д19 – К60 – 40 000 руб., зафиксирован размер входящего НДС;

  • Д51 – К62 – 285 000 руб., поступила оплата от иностранного контрагента;

  • Д62 – К90.1 – по экспорту в Казахстан отражена выручка в сумме 285 000 руб.;

  • Д45 – К41 – 285000 руб., товар отгружен;

  • Д90.2 – К45 – 200 000 руб., списана себестоимость проданных иностранному покупателю товаров;

  • Д68/НДС – К19 – 40 000 руб., после того, как осуществлен экспорт в Казахстан, и НДС 0% подтвержден, налог по закупленным для перепродажи товарам принят к вычету.

Налоги и системы налогообложения в Беларуси

Адвокаты в Минске » Консультации адвоката » Налоги в Беларуси » Налоги и системы налогообложения в Беларуси

Налоги 2018 в РБ

Налогообложение в 2018 году осталось таким же, как и в 2017, принципиальных изменений для бизнеса пока не произошло.

Обратите внимание: с 1 января 2016 года вступил в силу новый Общегосударственный классификатор «Виды экономической деятельности». Коды видов экономической деятельности значительно изменились! Так оптовая торговля теперь относится к 46 коду, а розничная торговля – к 47 коду. Строительство классифицируется по кодам от 41 до 43. Ремонт компьютеров отнесен к 95 коду и т.д.

При подготовке отчетов в налоговую инспекцию за прошедший квартал необходимо подготовить сопроводительное письмо об изменении кода вида деятельности. Эта информация касается абсолютно всех видов деятельности!

Пример письма:

ИМНС по Центральному району г.Минска
Данные заявителя
О классификации вида деятельности
В связи с вступлением в силу Постановления Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 08.10.2015 №48
«О внесении изменений в общегосударственные классификаторы Республики Беларусь» код деятельности 74119 Прочая деятельность в области права изменен на 69109 Прочая деятельность в области права.
Директор Подпись

Системы налогообложения предприятий Беларуси в 2018 году

В 2018 году принципиальных изменений в системе налогообложения пока не произошло. Основные ставки налогов остались на уровне предыдущего года.

Какие налоги платят предприятия в Беларуси? Каковы размеры налогов на бизнес в РБ? Какую систему налогообложения выбрать, упрощенную или общую? Если кратко, то существует общий порядок исчисления налогов и две упрощенные системы налогообложения (без выделения НДС и с выделением НДС). Доходы физических лиц облагаются по ставкам подоходного налога

Общая система налогообложения

Юридические лица, зарегистрированные на территории РБ, при общей системе налогообложения уплачивают следующие налоги, сборы и иные обязательные платежи

  • налог на добавленную стоимость — НДС, ставка 20% от оборота по реализации товаров, работ или услуг
  • налог на прибыль, ставка 18 % от налогооблагаемой прибыли
  • страховые взносы на обязательное социальное страхование наёмных работников, соцстрах, ставка 34% от фонда оплаты труда
  • обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, ставка 0,6% от фонда оплаты труда
  • кроме того если это требует законодательство РБ
    • налог на недвижимость
    • земельный налог
    • акцизы
    • экологический налог
    • налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
    • оффшорный сбор
    • гербовый сбор
    • другие налоги

Более подробно о

Упрощенные системы налогообложения

Две упрощенные системы налогообложения применимы для малого бизнеса. В таблице приведен пример расчета налогов при различных системах налогообложения. Пример можно рассматривать лишь как юридическую консультацию. Он не учитывает всех тонкостей исчисления налогов в РБ, но дает представление о системах налогообложения в Беларуси. Пример приведен для оценки систем налогообложения в РБ и показывает принципы исчисления налогов в Беларуси.

Сравнительная таблица систем налогообложения в 2018 году

Системы налогообложения Данные для расчета, например в долларах Упрощенная система налогообложения «без НДС» (5 % с выручки) Упрощенная система налогообложения «с НДС» (3 % с выручки + НДС 20%) Общая система налогообложения (НДС 20% + налог на прибыль 18%)
1. Выручка от реализации 1 200 1 200 1 200 1 200
2. Затраты Всего (п.п. 2.1-2.5.) 869,2 869,2 786 т.к. без НДС к расчету 786 т.к. без НДС к расчету
2.1 Сырье и материалы 400 400 333 т.к. без НДС к расчету 333 т.к. без НДС к расчету
2.2 Аренда и коммунальные 100 100 83 т.к. без НДС к расчету 83 т.к. без НДС к расчету
2.3 Зарплата 200 200 200 200
2.4 Отчисления в ФСЗН 34% и БГС 0,6% 69,2 69,2 69,2 69,2
2.5 Прочие затраты 100 100 100 100
3. Прибыль 271 184 214
4. Налоги всего (с учетом платежей в ФОТ) 60 147 155
4.1 НДС 200 200
4.2 Зачет НДС 83 83
4.3 НДС к уплате 117 117
4.4 Налоги при «упрощенке» 60 30
4.5 Налог на прибыль 39
5. Прибыль после налогов 271 184 176
6. Удельный вес всех налогов в выручке 5% 12,22% 12,93%

Не вправе применять упрощенную систему организации:

  1. производящие подакцизные товары
  2. реализующие (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов Республики Беларусь)
  3. реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое)
  4. осуществляющие:
    1. лотерейную деятельность
    2. профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг
    3. деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга
    4. деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка
    5. деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр
    6. риэлтерскую деятельность
    7. страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков), посредническую деятельность по страхованию
    8. банковскую деятельность (банки)
    9. деятельность в сфере игорного бизнеса
  5. организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции

НДС при оказании услуг в таможенном союзе

Применение НДС при выполнении работ (оказании услуг) в рамках договорных отношений между хозяйствующими субъектами, являющимися налогоплательщиками разных государств — членов ТС, регламентируется нормами Соглашения ТС <1> и Протокола о работах, услугах ТС <2>. Практика показала, что в этих случаях у налогоплательщиков при исчислении НДС возникают затруднения в определении места реализации услуг, оказываемых в рамках ТС, и, как следствие, в определении стороны договора, уплачивающей НДС.

<1> Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008.
<2> Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009.

Основные нормы

Согласно ст. 2 Протокола о работах, услугах ТС взимание НДС при оказании услуг осуществляется в том государстве — члене ТС, территория которого признается местом реализации услуг. При этом налоговая база, ставка, порядок взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) по НДС устанавливаются в соответствии с законодательством того государства — члена ТС, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Таким образом, для ответа на вопрос, какая из сторон договора будет уплачивать НДС при оказании услуг, требуется определить место реализации услуг.

Согласно п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах ТС местом реализации работ, услуг признается территория государства — члена ТС, если:

  1. работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства.

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества;

  1. работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства;
  2. услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства;
  3. налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются:
  • консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;
  • работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;
  • услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Положения настоящего подпункта применяются также при:

  • передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;
  • аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;
  • оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;
  1. работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 — 4 п. 1 настоящей статьи.

Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

От норм к практике

Чтобы не быть голословными, продемонстрируем (не без помощи Минфина) далее, как приведенные выше нормы применяются на практике.

Российская организация оказывает казахстанской компании услуги по предоставлению вагонов и контейнеров для осуществления перевозок за пределами РФ. Подлежат ли налогообложению на территории РФ такие услуги?

Данный вид услуг подлежит обложению НДС на территории РФ в порядке, установленном НК РФ.

Обоснование. Исходя из положений ст. ст. 1, 2 и 3 Протокола о работах, услугах ТС взимание НДС при оказании услуг производится в государстве — члене ТС, территория которого признается местом реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного государства. При этом местом реализации услуг по предоставлению в аренду, лизинг и пользование на иных основаниях транспортных средств, к которым относятся единицы железнодорожного подвижного состава и грузовые контейнеры, оказываемых налогоплательщиком государства — члена ТС, признается территория данного государства. Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению вагонов и (или) контейнеров, оказываемых российской организацией хозяйствующему субъекту государства — члена ТС, в том числе с целью их использования за пределами территории РФ, признается территория РФ, и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с НК РФ.

Нормами гл. 21 НК РФ особый порядок налогообложения в отношении услуг по предоставлению принадлежащих на праве собственности, аренды либо ином основании вагонов и контейнеров для осуществления перевозок за пределами территории РФ, оказываемых российской организацией хозяйствующим субъектам государств — членов ТС, не предусмотрен. Поэтому указанные услуги на основании п. 3 ст. 164 НК РФ подлежат обложению НДС в размере 18% (Письмо Минфина России от 20.02.2013 N 03-07-13/1/4777).

Филиал иностранной организации, стоящий на учете в российском налоговом органе, оказывает услуги по присвоению рейтинга лицам, зарегистрированным в государствах — членах ТС. Облагаются ли НДС указанные услуги на территории РФ?

При таких обстоятельствах услуги по присвоению рейтинга подлежат обложению НДС на территории РФ.

Обоснование. На основании положений ст. ст. 2 и 3 Протокола о работах, услугах ТС взимание НДС при оказании услуг производится в государстве — члене ТС, территория которого признается местом реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного государства. При этом местом реализации услуг по присвоению рейтинга признается территория государства — члена ТС, налогоплательщиком которого является лицо, оказывающее эти услуги.

Таким образом, местом реализации услуг по присвоению рейтинга, оказываемых филиалом иностранной организации, стоящим на учете в российском налоговом органе, на основании договоров с лицами, зарегистрированными в государствах — членах ТС и являющимися налогоплательщиками Республики Казахстан или Республики Беларусь, признается территория РФ, и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ (Письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-07-13/01-03).

Филиал российской организации, зарегистрированный в налоговых органах Казахстана, оказывает услуги по перевозке грузов железнодорожным транспортом между пунктами, расположенными на территории Республики Казахстан. Где такие услуги подлежат обложению НДС: в РФ или в Казахстане?

Указанные услуги по перевозке грузов подлежат обложению НДС в Российской Федерации.

Обоснование. В силу положений пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах ТС местом реализации услуг по перевозке признается территория того государства — члена ТС, налогоплательщиком которого оказываются такие услуги. Поэтому местом реализации услуг по перевозке, в том числе между пунктами, расположенными на территории Республики Казахстан, оказываемых российскими организациями, зарегистрированными в налоговых органах Республики Казахстан, признается территория РФ и такие услуги подлежат обложению НДС в РФ (Письмо Минфина России от 06.12.2012 N 03-07-13/01-56).

Российская организация приобретает инжиниринговые услуги у белорусской организации. Должна ли российская организация уплатить НДС в бюджет РФ?

В данном случае российская организация, приобретающая у белорусской организации инжиниринговые услуги, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить НДС в бюджет РФ.

Обоснование. Для целей Протокола о работах, услугах ТС к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ их результатов) (ст. 1).

На основании положений ст. ст. 2 и 3 Протокола о работах, услугах ТС взимание НДС при оказании услуг производится в государстве — члене ТС, территория которого признается местом реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного государства. При этом местом реализации инжиниринговых услуг признается территория государства — члена ТС, налогоплательщиком которого является лицо, приобретающее данные услуги. Таким образом, местом реализации инжиниринговых услуг, оказываемых белорусской организацией российской организации, признается территория РФ, и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с НК РФ.

Статьей 161 НК РФ установлено, что при реализации иностранным лицом, не стоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

Следовательно, российская организация, приобретающая у белорусской организации инжиниринговые услуги, выступает в роли налогового агента, обязанного исчислить и уплатить НДС в бюджет РФ (Письмо Минфина России от 18.10.2012 N 03-07-13/01-50).

Российская организация осуществляет операции по реализации товаров в Республику Казахстан. При этом казахстанская организация оказывает российской организации услуги по размещению этих товаров в торговых центрах, исследованию рынка их сбыта, предоставлению рекомендаций по улучшению процесса производства, хранения и перевозки товаров. Подлежат ли обложению НДС данные услуги в РФ?

Такие услуги подлежат обложению НДС в РФ.

Обоснование. Перечень работ (услуг), относящихся к работам (услугам), связанным с движимым имуществом, Протоколом о работах, услугах ТС не определен. Поэтому при решении вопроса об отнесении работ (услуг) к работам (услугам), связанным с движимым имуществом, российским налогоплательщикам следует руководствоваться положениями гл. 21 НК РФ.

Так, в соответствии с пп. 2 п. 1 и пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ к работам (услугам), связанным с движимым имуществом, относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. В отношении услуг по размещению товаров в торговых центрах, исследованию рынка сбыта товаров, предоставлению рекомендаций по улучшению процесса производства, хранения и перевозки товаров и иных подобных услуг определять место их реализации по пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах ТС так же, как у услуг, непосредственно связанных с движимым имуществом, не следует.

Вместе с тем согласно пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах ТС местом реализации маркетинговых и рекламных услуг, к которым на основании положений ст. 1 Протокола о работах, услугах ТС могут относиться вышеперечисленные услуги, признается территория государства — члена ТС, налогоплательщиком которого приобретаются такие услуги.

По мнению Минфина, местом реализации услуг по размещению товаров в торговых центрах и иных подобных услуг, оказываемых казахстанским хозяйствующим субъектом российской организации, является территория РФ, и, соответственно, такие услуги подлежат обложению НДС в РФ (Письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-07-08/265).

Российская организация оказывает услуги по удаленному техническому сопровождению вычислительных систем казахстанской организации. Признается ли территория РФ местом реализации указанных услуг?

Местом реализации услуг по удаленному техническому сопровождению ЭВМ территория РФ в целях обложения НДС не признается.

Обоснование. Согласно ст. 2 Протокола о работах, услугах ТС взимание НДС при выполнении работ (оказании услуг) производится в государстве — члене ТС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах ТС местом реализации работ, услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных признается территория того государства — члена ТС, налогоплательщиком которого приобретаются такие работы, услуги.

Таким образом, местом реализации услуг по удаленному техническому сопровождению вычислительных систем, оказываемых российской организацией казахстанскому хозяйствующему субъекту, признается территория Республики Казахстан, и такие услуги подлежат обложению НДС в соответствии с законодательством этого государства (Письмо Минфина России от 21.08.2012 N 03-07-13/01-45).

Свою долю в уставном капитале российской организации казахстанская организация продает той же российской организации. Возникает ли у российской организации обязанность по уплате НДС?

Обязанности по уплате НДС у российской организации не возникает.

Обоснование. В силу норм Соглашения ТС и Протокола о работах, услугах ТС реализация доли в уставном капитале организации относится к услугам.

В соответствии со ст. 2 Протокола о работах, услугах ТС взимание НДС при оказании услуг производится в государстве — члене ТС, территория которого признается местом реализации услуг, согласно налоговому законодательству данного государства.

На основании положений ст. 3 Протокола о работах, услугах ТС местом реализации услуг признается территория государства — члена ТС, если такие услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, за исключением услуг, предусмотренных пп. 1 — 4 п. 1 данной статьи. Поскольку услуги по реализации доли в уставном капитале к услугам, поименованным в пп. 1 — 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах ТС, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых налогоплательщиком государства — члена ТС, признается территория этого государства.

Значит, местом реализации оказываемых казахстанской организацией услуг по реализации ее доли в уставном капитале российской организации этой же российской организации признается территория Республики Казахстан, и данные услуги объектом обложения НДС в РФ не являются (Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-08/169).

Казахстанская организация продает украинской организации свою долю в уставном капитале российской компании. Возникает ли у российской организации обязанность по уплате НДС?

Обязанности по уплате НДС у российской организации не возникает.

Обоснование. Нормы Протокола о работах, услугах ТС в отношении такой операции не применяются, поскольку украинская организация не является налогоплательщиком государств — членов ТС. При рассмотрении данного вопроса необходимо руководствоваться нормами НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС в РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами ст. 148 НК РФ. На основании положений данной статьи реализация доли в уставном капитале организации также относится к услугам.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации услуг определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги, за исключением услуг, предусмотренных пп. 1 — 4.1, 4.3 п. 1 данной статьи. При этом согласно п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, признается территория РФ в случае присутствия этой организации на территории РФ на основе государственной регистрации.

Поскольку услуги по реализации доли в уставном капитале организации к услугам, перечисленным в пп. 1 — 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых казахстанской организацией, не стоящей на налоговом учете в РФ, украинской организации, также не стоящей на налоговом учете в РФ, территория РФ не признается, и, соответственно, данные услуги объектом обложения НДС в РФ не являются (Письмо Минфина России от 04.07.2012 N 03-07-08/169).

Казахстанская организация оказывает услуги по организации выставок российской организации с целью размещения рекламной информации. Должна ли российская организация уплачивать НДС?

Российская организация является налоговым агентом и должна уплатить НДС в бюджет РФ.

Обоснование. Согласно ст. 2 Протокола о работах, услугах ТС взимание НДС при оказании услуг производится в государстве — члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного государства.

Статьей 1 Протокола о работах, услугах ТС установлено, что к рекламным услугам относятся услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме.

На основании положений ст. 3 Протокола о работах, услугах ТС местом реализации рекламных услуг, оказываемых налогоплательщику государства — члена Таможенного союза, признается территория этого государства.

Таким образом, местом реализации услуг по организации выставок с целью размещения информации, указанной в ст. 1 Протокола о работах, услугах ТС, оказываемых казахстанской организацией российской организации, признается территория РФ, и такие услуги подлежат обложению НДС в соответствии с нормами НК РФ.

Статьей 161 НК РФ установлено, что при реализации иностранным лицом, не стоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. В связи с этим российская организация, приобретающая услуги по организации вышеуказанных выставок, оказываемые казахстанской организацией, выступает в роли налогового агента, обязанного исчислить и уплатить НДС в бюджет РФ по таким операциям (Письмо Минфина России от 26.06.2012 N 03-07-15/68).

Российская организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги при перевозке автомобильным транспортом товаров, ввозимых на территорию РФ с территории Республики Казахстан. Признается ли территория РФ местом реализации указанных услуг?

В данном случае местом реализации транспортно-экспедиционных услуг признается территория РФ.

Обоснование. В силу положений ст. ст. 2 и 3 Протокола о работах, услугах ТС местом реализации транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, оказываемых налогоплательщиком государства — члена ТС, признается территория данного государства. Исходя из этого местом реализации оказываемых российской организацией транспортно-экспедиционных услуг в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ с территории государства — члена ТС автомобильным транспортом, признается территория РФ, и налогообложение таких услуг осуществляется в соответствии с НК РФ (Письмо Минфина России от 01.06.2012 N 03-07-15/57).

Российская организация оказывает услуги по организации участия в электронных торгах белорусским хозяйствующим субъектам. Возникает ли у российской организации обязанность по уплате НДС?

При оказании услуг по организации электронных торгов у российской организации возникает обязанность по уплате НДС в бюджет РФ.

Обоснование. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах ТС местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 — 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах ТС, признается территория государства — члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого выполняются работы (оказываются услуги).

Поскольку в указанных пп. 1 — 4 услуги по предоставлению возможности организовывать электронные торги (принимать участие в электронных торгах) не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией, признается территория РФ.

Следовательно, такие услуги подлежат обложению НДС в РФ (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-07-13/01-30).

* * *

Как видим, в рамках договорных отношений между хозяйствующими субъектами, являющимися налогоплательщиками разных государств — членов ТС, взимание НДС при оказании услуг производится в государстве — члене ТС, территория которого признается местом реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного государства. При этом признается или не признается таковой территория государства, зависит от того, к какому виду услуг, поименованных в ст. 3 Протокола о работах, услугах ТС, относятся оказанные услуги.

О.А.Мазур

Эксперт журнала

«Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения»

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *