НДС при лизинге

Как учитывается НДС по договорам лизинга: возмещение, переуступка, УСН

Евгений Смирнов 5 # Налоги

Как учитывается НДС при лизинге

НДС по договору лизинга в 2020 году имеет ставки: 0% (нулевую) и 20%. Они зависят от вида имущества, которое предоставляется в лизинг.

Навигация по статье

  • НДС по лизингу при УСН
  • НДС по лизингу у ИП
  • НДС у лизингополучателя
  • Налоговый вычет при лизинге
  • НДС при переуступке
  • НДС при досрочном погашении лизинга
  • НДС у лизингодателя
  • Проводки по НДС по договору лизинга
  • Проводки по НДС у лизингополучателя
  • Проводки НДС у лизингодателя

Лизингополучатель за владение и пользование вверенным основным средством (ОС) вносит лизинговые платежи. Они включают в себя расходы лизингодателя по приобретению необходимого имущества, его комиссионное вознаграждение, иные затраты, связанные с исполнением обязательств. Эти суммы по своим признакам относятся к объектам обложения НДС, поэтому договорная стоимость должна быть увеличена на сумму НДС.

НДС по договору лизинга в 2020 году имеет ставки: 0% (нулевую) и 20%. Они зависят от вида имущества, которое предоставляется в лизинг.

Если компания-лизингодатель находится на упрощенной системе налогообложения, то лизинговые платежи не подлежат обложению НДС. Во всех остальных случаях применяется соответствующая ставка НДС.

Ниже речь пойдет о том, как определить, облагается ли лизинг НДС, в каком порядке это осуществляется и о других особенностях учета финансовой аренды.

НДС по лизингу при УСН

УСН является спецрежимом, освобожденным от НДС (гл. 26 НК РФ). Упрощенцев – лизингополучателей значительно больше, чем компаний-лизингодателей, которые находятся на УСН. Связано это с тем, что есть ограничения в применении этой системы налогообложения и зависят они от дохода компании и доли юридических лиц в уставном капитале.

Эксклюзивные лизинговые предложения для бизнеса

Европлан предлагает оформить автомобили любого класса в лизинг по самым выгодным ставкам в России. Оцените выгоду лично!

Посмотреть доступные авто

Лизингодатель на УСН может выставлять счета-фактуры с НДС — в этом случае он обязан уплатить всю сумму в бюджет. Зачесть же НДС с приобретенного имущества он не может. Такого права законодательство ему не предоставляет. Лизингополучатель, выбравший УСН «доходы минус расходы», учитывает НДС, полученный при передаче основного средства в составе его стоимости. Такое же условие действует при учете услуг аренды по договору лизинга.

НДС по лизингу у ИП

Если ИП находится на общем режиме налогообложения, то он является плательщиком НДС. Правила учета по операциям лизинга у него такие же, как у лизингополучателя в форме ООО.

Лизингодателем ИП быть не может, так как законодательством лизинговые компании определены как коммерческие организации с несколькими учредителями.

Если ИП находится на спецрежимах (ЕНВД, УСН, патент) — он неплательщик НДС. Им не платится НДС с реализации товаров и услуг, следовательно, нет оснований к его возмещению из бюджета.

НДС у лизингополучателя

Лизинговые платежи включают в себя НДС, который, на основании ст. ст. 171, 172 НК РФ, предприятие может зачесть из бюджета. В состав ежемесячного платежа по договору входит не только выкупная сумма оборудования, но и услуги лизингодателя. В этом случае сумма НДС к зачету будет выше, чем при оформлении кредита в банке. При правильно оформленных подтверждающих документах НДС при лизинге подлежит возмещению в полном объеме.

Однако на практике встречаются случаи, когда налоговая инспекция пытается разделить НДС с лизингового платежа в разрезе аренды и оплаты основного средства. Но Минфин в письмах от 15 ноября 2004 года № 03 – 04 — 11/ 203, от 23 ноября 2004 года № 03 – 03 – 01 — 04/ 1/ 128 дал разъяснения о невозможности такого деления и подтвердил право организации использовать вычет в полном объеме. С 2004 года такого же вывода придерживаются и арбитражные суды России.

Когда имущество по договору лизинга находится на балансе у лизингополучателя, НДС к вычету принимается ежемесячно. На основании счета-фактуры, сумма вычета заносится в книгу покупок.

Налоговый вычет при лизинге

Налоговый вычет — это сумма, на которую можно уменьшить платежи в бюджет. В основном вычет применяется в отношении НДС. Сумма уплаты налога на добавленную стоимость уменьшается на величину поступивших товарно-материальных ценностей или оказанных услуг.

Лизинговая система построена так, что бюджет должен все время делать возврат НДС компаниям-лизингодателям. Оплачивая поставщикам дорогостоящее имущество, они осуществляют погашение НДС с его полной стоимости. После передачи оборудования в аренду компания получает платежи значительно меньше его стоимости. Таким образом, вычет НДС по лизингу у лизингодателя всегда больше, чем уплата.

Возмещение НДС при лизинге у лизингополучателя в случае, когда имущество передано на баланс получателя, также сопряжено с проблемами. Условием возмещения НДС является факт приходования ТМЦ на баланс организации или оказания ей услуг. В этом случае фирмы постоянно имеют НДС к возмещению по договору лизинга до момента его окончания.

Проблемы возврата НДС из бюджета возникают в случаях, когда налогоплательщик не может предоставить полный пакет документов или часть из них не соответствует требованиям НК РФ.

Приобретенное в лизинг имущество должно полностью участвовать в видах деятельности, подлежащих обложению НДС. Тогда налог с арендных платежей возмещается в полном объеме. Иногда организация ведет свою деятельность в нескольких направлениях, включая те, что не облагаются НДС. В этом случае налог с лизинговых платежей подлежит пропорциональному распределению на все виды производств. НДС со льготируемой деятельности не принимается к вычету.

Как вернуть НДС по лизингу

При заполнении декларации по НДС, из размера налога, начисленного по реализации и авансам, вычитается НДС по лизинговым платежам. В случае когда размер вычета НДС превышает его значение к уплате, согласно ст. 21 НК РФ, эту сумму можно подать на возмещение, то есть возвратить из бюджета.

Возврат НДС при лизинге возможен только при соблюдении следующих условий:

  • счет-фактура, выставленная лизингодателем, соответствует требованиям ст. 169 НК РФ;
  • имеется подтверждение оплаты;
  • имущество учитывается у лизингополучателя;
  • основное средство используется организацией в деятельности, облагаемой НДС.

Для возврата суммы из бюджета необходимо:

  • Написать заявление в ИФНС на возврат в произвольной форме с указанием суммы.
  • Предоставить договор лизинга, акт приема-передачи основного средства, документы, подтверждающие оплату ежемесячных платежей.
  • Отразить суммы возврата в книге покупок.
  • Представить счета-фактуры, акты выполненных работ, заполненные в соответствии с законодательством.

Предприятию могут отказать в возмещении НДС в случае, если оно находится в стадии банкротства, оплату по договору производило векселями, договорами цессии или с привлечением займов.

Переуступка лизинга — это цессия. Возникает потребность в этом действии в большинстве случаев из-за неплатежеспособности лизингополучателя. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, передача прав на имущество облагается НДС.

При договоре цессии налоговую базу устанавливают на основании ст. 154 НК РФ. Значение определяется как разница между суммой первоначального договора и всеми платежами по нему, включая авансовые.

Согласно ст. 174 НК РФ, новый участник договора может предъявить к вычету НДС по сумме оставшихся платежей по договору лизинга при наличии счета-фактуры.

При досрочном выкупе лизингового имущества особенности учета возникают как у лизингополучателя, так и у лизингодателя и зависят они от того, на чьем балансе учитывался объект.

Если стороны договорились, что лизингодатель учитывает ОС на своем балансе, то досрочное погашение требует выполнения проводок в следующей последовательности:

  • Лизингодатель списывает первоначальную стоимость ОС, амортизационные начисления, остаточную стоимость; проводит прочую реализацию на сумму досрочного погашения; выделяет НДС к уплате в бюджет.
  • Лизингополучатель отражает переход права собственности; начисляет сумму досрочных платежей на основании счета-фактуры, указывая на счете РБП (расходы будущих периодов), выделяет с нее НДС. При этом сумма НДС ставится к возмещению, списываются со счета РБП на счета затрат суммы по срокам договора.

Если стороны пришли к соглашению, что лизингополучатель учитывает ОС на своем балансе, то досрочное погашение фиксируется следующим образом:

  • Лизингодатель передает ОС лизингополучателю, начисляет досрочные платежи, выставляет счет-фактуру, начисляет НДС в бюджет.
  • Лизингополучатель производит действия, описанные двумя абзацами выше.

В обоих описанных случаях операция не является предоплатой и НДС ставится к зачету из бюджета или к уплате на основании счета-фактуры.

НДС у лизингодателя

Приобретая товар для последующей сдачи его согласно договоренности, лизингодатель берет всю сумму НДС с этой операции к возмещению. Фактически сумма продажи оборудования делится на длительный период, растягивая НДС к уплате по сделке на годы. За счет постоянно приобретаемого имущества лизинговые компании формируют стабильный вычет по НДС. Возмещая этот вычет из бюджета, лизинговый бизнес сам имеет возможность кредитоваться в банке и успешно исполнять свои обязательства.

Проводки по НДС по договору лизинга

Ведение бухучета по операциям лизинга регламентируется соответствующим приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 года № 15. Объект лизинга может учитываться на балансе одной из сторон: лизингодателя или лизингополучателя. Этот порядок закрепляется в договоре или в дополнительном соглашении к нему.

В бухучете он, как правило, показывается на счете основных средств. Если имущество учитывается на балансе лизингодателя (счет 01 «Основные средства»), то лизингополучатель отражает его стоимость на забалансовом счете 001 («Арендованные основные средства»).

Учет всех расчетов по договору лизинга производится на счете 76, с отдельной аналитикой по платежам: аванс (для учета авансов), текущие платежи (ежемесячные платежи), выкупная стоимость (стоимость имущества при выкупе). Далее принимаются в расчет все нюансы учета продавца и покупателя лизингового имущества.

Проводки по НДС у лизингополучателя

По договору лизинга, у лизингополучателя имущество будет учитываться на забалансовом счете. Амортизационные отчисления он делать не будет, так как забалансовые счета не предусматривают изменения стоимости до перехода права собственности. Остальные операции по договору отражаются в соответствии с предоставляемыми документами лизингодателя. Бухгалтерские проводки:

  • Дебет 001 — полученное по договору лизинга ОС поставлено на забалансовый счет.
  • Дебет 20 Кредит 76 — отражен в затратах платеж по договору лизинга (проводка делается ежемесячно).
  • Дебет 19 Кредит 76 — отражен НДС с ежемесячного лизингового платежа.
  • Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету (проводка ежемесячная).
  • Дебет 76 Кредит 51 — перечисление обязательного лизингового платежа.

После выполнения всех обязательных платежей, лизингополучатель сторнирует сумму с забалансового счета, делая проводку по кредиту 001. Одновременно имущество ставится на балансовый счет лизингополучателя (Дебет 01 Кредит 02 — сумма основного средства за минусом НДС, так как сумма НДС по имуществу принималась к зачету по выставленным счетам-фактурам лизингодателя).

ЛИЗИНГ: теория и практика финансирования

Хочешь знать всё о лизинге? В этой книге приведен практический опыт применения лизинга в российских организациях. Предложены рекомендации по расчету лизинговых платежей, их отражению в бухгалтерском учете, составлению и заключению договоров.

Подробнее

Проводки НДС у лизингодателя

В случае, когда имущество, согласно договору остается на балансе лизингодателя до полного выкупа, отражать амортизацию и НДС будет он. В бухгалтерском учете используется счет 03, субсчет «Материальные ценности, предоставленные во временное пользование». Проводки при лизинге ОС будут, с учетом его амортизационных отчислений, следующие:

Проводка Действие
Дебет 08 Кредит 60 Поступление ОС на баланс лизингодателя
Дебет 19 Кредит 60 Отражение НДС по поступившему ОС
Дебет 03 Кредит 08 Принятие ОС к учету (в момент подписания договора лизинга)
Дебет 68 Кредит 19 Взятие НДС к вычету (после подписания договора)
Дебет 20 Кредит 02 Начисление амортизации ОС (ежемесячно, до момента выкупа ОС или до момента истечения срока полезного использования)
Дебет 51 Кредит 62 Отражение поступившего ежемесячного платежа лизингополучателя
Дебет 62 Кредит 90 Отражение выручки по платежу
Дебет 90.03 Кредит 68 Начисление НДС 20% от поступившей суммы
Дебет 01 Кредит 03 Списание первоначальной стоимости ОС в момент передачи его лизингополучателю
Дебет 02 Кредит 01 Списание начисленной до момента выкупа амортизации ОС
Дебет 91.2 Кредит 01 Списание на прочие расходы остаточной стоимости ОС за минусом амортизации.
Дебет 62 Кредит 91 Учет дохода (выкупной стоимости) ОС
Дебет 91 Кредит 62 Начисление НДС с выкупной стоимости

Примеры проводок, приведенные выше, дают исчерпывающее понятие о порядке отражения операций у лизингодателя и выделения НДС.

На учет лизингового имущества, как видно выше, влияет несколько факторов: срок договорных отношений, порядок выкупа, момент фиксации права собственности на предмет договора, проводки.

Вычет НДС и имущественные налоги у лизингополучателя

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 апреля 2018 г.

Содержание журнала № 9 за 2018 г.Л.А. Елина,
ведущий эксперт При получении лизингового имущества придется решать, как принимать к вычету НДС по лизинговым платежам, надо ли платить налог на имущество. А если предмет лизинга — автомобиль, то надо понять, должен ли лизингополучатель платить транспортный налог.

Налог на имущество при лизинге

Мы на ОСН. Получили в лизинг оборудование, поставили на свой баланс. Получается, нам придется платить налог на имущество? Или это надо будет делать только после того, как выкупим оборудование в собственность?

— Если по условиям договора лизинга имущество числится на вашем балансе в качестве основных средств, то налог на имущество вы должны платить при одновременном выполнении двух условийподп. 8 п. 4 ст. 374, п. 4 ст. 376, п. 25 ст. 381, п. 1 ст. 381.1, п. 5 ст. 382 НК РФ; п. 3 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2011 № 148:

•это имущество относится к 3—10-й амортизационным группам;

•в вашем регионе не действует «движимая» льгота для этого вида имущества либо ваша организация и лизингодатель — взаимозависимые компании (то есть вы получили движимое имущество от взаимозависимого лица).

Вычет НДС по лизинговым платежам

Наша организация — лизингополучатель, ведем деятельность, облагаемую НДС. Договором лизинга предусмотрены:
•перечисление аванса в начале срока действия договора лизинга, который затем постепенно зачитывается в счет оплаты части текущих лизинговых платежей;
•текущие лизинговые платежи, включающие в себя часть выкупной стоимости предмета лизинга.
Лизингодатель выставил нам счет-фактуру на начальный аванс, а после окончания первого месяца аренды — на текущий лизинговый платеж за этот месяц.
Можем ли мы принять НДС к вычету по авансовому счету-фактуре? И имеет ли значение для целей НДС-вычета по текущему платежу то, что в нем «сидит» часть выкупной цены лизингового оборудования?

— Вы можете принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре. Но ежемесячно в части НДС, которая относится к доле аванса, зачитываемой в счет уплаты текущего платежа, вам надо будет восстанавливать часть такого вычета. К примеру, если аванс зачитывается в счет уплаты текущих платежей равномерно в течение 100 месяцев, то по окончании каждого месяца 1/100 части вычета авансового НДС надо восстановитьп. 12 ст. 171, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

При этом вы имеете право на вычет всей суммы НДС по счету-фактуре, относящемуся к текущему лизинговому платежу. Причем неважно, включает ли в себя сумма текущего лизингового платежа часть выкупной стоимости или нетп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131.

Транспортный налог при лизинге

Планируем взять в лизинг автомобиль. Кто будет платить транспортный налог: мы или лизингодатель? Зависит ли это от того, на чьем балансе учитывается такое авто?

Взяли в лизинг дорогое авто? Тогда и транспортный налог платить, возможно, придется вам

— При лизинге автомобиль может быть временно зарегистрирован на лизингополучателя. Однако кто будет плательщиком транспортного налога, зависит от того, был ли автомобиль изначально зарегистрирован в ГИБДД на лизингодателяст. 357 НК РФ; пп. 48—48.2 Правил, утв. Приказом МВД от 24.11.2008 № 1001; Письма Минфина от 17.08.2015 № 03-05-06-04/47422; ФНС от 11.12.2013 № БС-4-11/22368. При этом не имеет значения, на чьем балансе учитывается лизинговый автомобиль.

Ситуация 1. Лизингодатель зарегистрировал автомобиль на себя, а потом была оформлена временная регистрация этого автомобиля лизингополучателем. В таком случае платить транспортный налог должен лизингодатель, а не лизингополучатель. Наличие временной регистрации авто на лизингополучателя не влияет на уплату налога.

Ситуация 2. Автомобиль не был зарегистрирован на лизингодателя — он сразу же был временно зарегистрирован на лизингополучателя. Тогда плательщик транспортного налога — лизингополучатель.

Плата «Платону» по лизинговому грузовику

У нас транспортная компания. Взяли в лизинг грузовик, применяем ОСН. Как учитывать для целей налогообложения прибыли плату за вред дорогам федерального значения системе «Платон», которую мы вносим на свой лицевой счет? Мы платим ее авансом, а потом зачитываем в счет поездок.

— Порядок признания в налоговом учете платы «Платону» зависит от того, кто является плательщиком транспортного налога по лизинговому грузовику: ваша организация или лизингодатель.

Ситуация 1. Вы (лизингополучатель) платите транспортный налог. В таком случае:

•вы можете уменьшить этот налог на плату «Платону». Сумму платы вы возьмете из отчета операторап. 2 ст. 362 НК РФ; Письмо ФНС от 09.01.2017 № БС-4-21/65@. Если плата больше налога, то налог за этот грузовик вам платить вообще не придетсяПисьмо ФНС от 04.05.2017 № ПА-4-21/8499;

•если плата «Платону» больше транспортного налога, то разницу можете учесть для целей налогообложения прибылип. 1 ст. 264 НК РФ. При этом сам транспортный налог не учитывайте в затратахПисьма Минфина от 11.07.2017 № 03-03-10/43987, от 27.06.2017 № 03-03-10/40602; ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18806@.

Обратите внимание на то, что аванс, внесенный оператору системы «Платон» в счет планируемых поездокПисьмо Минфина от 26.01.2017 № 03-05-05-04/3747:

•нельзя учесть в налоговых затратах в качестве самостоятельного платежа;

•не получится учесть в качестве вычета транспортного налога.

Только когда авансовая плата «Платону» будет зачтена в счет конкретных поездок, вы сможете такую «отъезженную» плату учесть либо в уменьшение транспортного налога, либо в качестве самостоятельного прочего налогового расхода.

Ситуация 2. Вы не платите транспортный налог по грузовику, его платит лизингодатель. Однако лизингодатель не сможет уменьшить свой налог на вашу плату «Платону» по лизинговому грузовикуПисьмо Минфина от 18.07.2016 № 03-05-04-04/41940. Следовательно, вы можете учесть всю сумму «отъезженной» платы «Платону» в своих прочих затратах.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда / лизинг»:

Кто должен оплачивать налог на имущество в лизинге

Евгений Маляр 4.25 # Налоги

Тонкости начисления амортизации на объект лизинга

Согласно НК РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан балансодержатель предмета финансовой аренды, которым может выступать как одна, так и другая сторона.

Навигация по статье

  • Кратко о налоге на имущество
  • Кто платит налог на имущество в лизинге
  • Налог на имущество на примере лизинга автомобиля
  • Налогообложение автомобиля на балансе лизингополучателя
  • Расчет налога на имущество, находящееся на балансе лизингодателя
  • Уплата имущественного сбора на объект возвратного лизинга
  • Налог на лизинговое имущество после выкупа
  • Выводы

Имущество, принадлежащее физическим лицам и предприятиям, подлежит налогообложению. В статье освещена ситуация, при которой собственником является одно лицо, а владельцем – другое. Такое бывает, если предмет сдается в финансовую аренду (называемую также лизингом). Кто в данном случае платит налог на имущество, и как его рассчитывать?

Кратко о налоге на имущество

Этот налог также называется имущественным собором. Налогом на имущество облагается недвижимость и другие объекты, приравниваемые к основным фондам. Оценка объекта недвижимости при начислении имущественного сбора производится не по остаточной, а по кадастровой стоимости.

Предел ставки налогообложения составляет установленный федеральным законодательством размер 2,2%. Региональные значения могут быть несколько меньшими.

Налогообложение распространяется на объекты недвижимости, владение которыми юридически обосновано следующими формами:

  • доверительное управление;
  • временное владение;
  • часть учредительного капитала.

Имущественный сбор относится к прямым региональным налогам. Начисление налога производится на основании главы 30 НК РФ. Его основные характеристики для удобства сведены в таблицу:

Характеристика Описание
Объект налогообложения Активы предприятия, являющиеся основными фондами или приравненные к ним
База налогообложения Среднегодовая стоимость актива (на основании ст. 375 НК РФ)
Ставка обложения, максимальная 2,2%
Субъекты налогообложения Российские и зарубежные предприятия, действующие на территории РФ
Период налогообложения 1 год, до 30 марта

Имущество, переданное в лизинг, относится к основным средствам, а потому подлежит налогообложению. Другой вопрос – кто его платит. Финансовая аренда имеет сходство с приобретением в кредит:

  • пользователь (владелец) получает предмет сразу и может его эксплуатировать.
  • стоимость выплачивается постепенно;
  • чаще всего лизингополучатель, так же как кредитный дебитор, выплачивает начальный взнос (аванс);
  • предмет предоставляется тот, на который указывает получатель – в отличие от аренды, предполагающей выбор из имеющегося ассортимента;
  • чаще всего после окончания срока договора финансовой аренды (как и кредитования) предмет лизинга принадлежит пользователю;
  • как правило, объект – совершенно новая вещь.

Наличие этих сходств обуславливает особые правила налогообложения предметов лизинга.

Кто платит налог на имущество в лизинге

Согласно общему правилу, установленному в подпункте 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, платить налог на имущество по договору лизинга обязан только балансодержатель предмета финансовой аренды. Исключением выступает облагаемое по кадастровой стоимости недвижимое имущество организаций. В лизинге оно или нет, но налог будет платить собственник или владелец с правами хозяйственного ведения (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Следует помнить, что сами стороны договора финансовой аренды решают, кто примет предмет лизинга на баланс. Такое их право предусмотрено Методическими указаниями по ведению бухучета, утвержденными приказом Министерства финансов РФ №91н от 13.10.03 г. (пункт 50).

Иными словами балансодержателем и плательщиком налога может быть и лизингодатель, и лизингополучатель, в зависимости от того, к какому соглашению они придут. Данное решение обязательно должно быть зафиксировано в договоре.

Не возникает вопросов, если лизингодатель и балансодержатель – одно и то же юридическое лицо. Если же предмет поставил на учет лизингополучатель, то его бухгалтерия должна сама начислять амортизацию, рассчитывать сумму имущественного сбора и перечислять ее в бюджет.

Налог на имущество на примере лизинга автомобиля

Автомобиль – один из самых распространенных предметов лизинга: на его примере можно рассмотреть, как рассчитывается налог на движимое имущество. При этом сама сумма обязательств рассчитывается по одной и той же схеме:

  1. Объект ставится на учет по стоимости приобретения.
  2. Каждый месяц списывается сумма амортизации.
  3. Определяется среднегодовая стоимость имущества как среднее арифметическое стоимостей предмета за каждый месяц (их сумма делится на 12).
  4. Полученный результат умножается на ставку налогообложения и делится на 100.

Налогообложение автомобиля на балансе лизингополучателя

Лизингодатель после передачи автомобиля в аренду учитывает его на забалансовом счете 011 как основное средство, сданное в аренду. С этого момента он не несет фискальной нагрузки, так как платит налог на имущество лизингополучатель, который ставит предмет на свой баланс (НК РФ, пункт 1 статья 374).

Бухгалтер балансодержателя совершает следующие проводки для постановки основного средства на баланс предприятия:

Корреспонденция Описание операции
Дт Кт
08 76 Постановка на учет полученного в лизинг имущества по начальной полной стоимости
01 08 Зачисление лизингового имущества в основные средства
76 02 Ежемесячное вычитание суммы амортизации с субсчета стоимости предмета лизинга

После расчета среднегодовой стоимости и суммы имущественного сбора до 30 марта производится выплата в бюджет налога на имущество, которое находится на бухгалтерском балансе предприятия – лизингополучателя. Транзакция отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Стоит отметить, что предприятию гораздо выгоднее оставлять автомобиль на балансе лизинговой компании. Это существенно сократит налоговые расходы лизингополучателя. О других нюансах лизинга автомобиля вы можете прочитать в этой статье.

Расчет налога на имущество, находящееся на балансе лизингодателя

Отсутствие необходимости вести учет основного средства – одно из преимуществ лизинга, поэтому предмет чаще всего остается на балансе компании-собственника, то есть лизингодателя. Он же производит начисление амортизации, согласно которой выводится сумма налогового обязательства по имущественному сбору (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Имущество в лизинге у лизингодателя учитывается следующими проводками:

Корреспонденция Описание операции
Дт Кт
60 51 Оплата счета поставщика за предмет лизинга
08 60 Отражение затрат на приобретение
19 60 Учет входного НДС
03 08 Оприходование предмета лизинга в качестве доходного вложения (по специальному субсчету)
68 19 Принятие НДС к вычету
03 03 Корреспонденция субсчетов «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» и «Имущество, переданное в лизинг» (передача объекта)
20 02 Амортизационные отчисления (каждый месяц), начиная с месяца, следующего за датой передачи предмета в лизинг

Начисление и уплата имущественного сбора производится со среднегодовой стоимости, расчет которой описан выше.

Подробно о начислении амортизации предприятиями для объектов лизинга можно прочитать .

Уплата имущественного сбора на объект возвратного лизинга

Возникает закономерный вопрос о налогообложении имущества, переданного в возвратный лизинг. Лизингополучателем в этом случае выступает бывший собственник предмета, продавший его и взявший в финансовую аренду. При этом он же в большинстве случаев остается балансодержателем.

Движимое имущество, полученное в лизинг с начала 2013 года в возвратный лизинг, освобождено от налогообложения, если отношения лизингодателя и лизингополучателя не взаимозависимы. В противном случае имело бы место уклонение от выполнения налоговых обязательств перед бюджетом при сговоре аффилированных субъектов.

Движимые активы, числящиеся на балансе как основное средство или приравниваемые к нему, подлежат обложению налогом на имущество, за исключением:

  • относящегося и 1-й и 2-й группе амортизации по ОКОФ;
  • принятого на балансовый учет с 1 января 2013 года (за исключением передачи между аффилированными предприятиями, полученного при ликвидации и реорганизации – согласно статье 381 НК РФ).

Налог на лизинговое имущество после выкупа

После завершения срока договора предмет лизинга может быть возвращен собственнику или выкуплен арендатором. Порядок расчета имущественного сбора в обоих случаях сходен, а разница лишь в том, кто его будет платить с момента выкупа до полной амортизации.

Выкуп при коммерческой аренде возможен, если на балансе остается не более 75% начальной стоимости объекта лизинга. При его возврате для лизингодателя не меняется ничего – он продолжает ежемесячную амортизацию.

Переход предмета в собственность лизингополучателя меняет ситуацию. Владелец (пользователь) становится собственником. Если он не ставил имущество на свой учет, то теперь в любом случае придется это сделать, выполняя следующие проводки:

Корреспонденция Описание операции
Дт Кт
02 (субсчет «амортизация арендованного имущества») 01 Списание амортизации, начисленной за срок договора лизинга
76 01 Списание остаточной стоимости лизингового имущества
08 60 Приобретение предмета
60 51 Отражение оплаты объекта лизингодателю
01 08 Постановка предмета на балансовый учет

Начисляться амортизация будет уже на остаточную (выкупную) стоимость с 1-го числа месяца, следующего после постановки выкупленного основного средства на учет.

Налог на имущество начисляется в общем порядке – раз в год по среднегодовой стоимости актива, путем умножения ее на действующую в регионе процентную ставку. По мере эксплуатации и со временем его сумма будет уменьшаться по закономерности, соответствующей методу начисления амортизации, принятому на предприятии.

Выводы

Налог на имущество (имущественный сбор) рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости объекта лизинга и ставки налогообложения.

Налог на имущество платит балансодержатель предмета лизинга, которым может выступать как одна, так и другая сторона. О том, кто является балансодержателем, обязательно должно быть указано в договоре.

Предприятию гораздо выгоднее оставлять собственником компанию-лизингодателя. После выкупа предмет лизинга теряет свой особый статус и становится обычным основным средством, принадлежащим на правах собственности балансодержателю. Его амортизация и налогообложение учитываются в обычном порядке.

При установлении размера налогов при сдаче имущества в аренду и НДС лизинг, есть некоторые общие моменты. Например, добавленная стоимость может приниматься к вычету. Однако, вести учет по лизинговым операциям в бухгалтерии и для фискальных органов намного труднее, чем при операциях аренды. Могут появиться проблемы с налоговыми органами. Чтобы принять НДС к вычету при операциях лизинга, следует соблюсти ряд условий – иметь соответствующий договор, отразить услуги в бухучете, иметь счет-фактуру.

Учет НДС при лизинге

Есть некоторые особенности учета НДС при лизинге. Согласно Налоговому Кодексу, платеж вносится исходя из реальной продажи. Это означает, что сбор включен в операции по лизингу, который компания платит за выполненные действия.

Данная организация должна признать свой доход согласно указанной в договоре периодичности выплат – осуществление лизингового платежа можно приравнять к реализации продукции или продаже услуги. Однако, есть исключения – например, сделки согласно статье 149 НК.

НДС должен быть отражен и исчислен в счет-фактуре по каждому выполненному платежу. Периодические платежи по лизингу должны отражаться в расходах, время регистрации должно сопоставляться с периодом, указанным в соглашении.

При этом выкупная стоимость вместе с налогом учитывается после окончания срока действия договора и перехода права собственности на актив компании согласно статьям Налогового Кодекса РФ.

Основное требование для возмещения НДС при лизинге – получатель должен применять актив в той сфере работы, которая облагается сбором. Только тогда можно заявить сбор к вычету. Для вычета потребуется представить счет-фактуру, прочие первичные бумаги, которые подтверждают фактическую сделку, корректно заполненные книги продаж и покупок и т.д.

С 2019 года появились некоторые изменения по учету лизинга. Так, применяется ставка в 20%, причем это относится и к договорам, заключенным до этой даты. Переход права облагается ставкой 20%. Если был внесен аванс по тарифу 18%, а поставка была осуществлена в следующем году, нужно внимательно изучить договор. Если нужно доплатить 2%, составляется корректировочная счет-фактура.

Возврат НДС при лизинге авто

Возврат НДС при лизинге транспортного средства зависит от того, было ли приобретение машины в лизинг внутри страны, либо сделка имеет международный характер. В первом случае возврат возможен, во второй ситуации сделка может не облагаться НДС, следовательно, получить возврат не всегда возможно.

Рекомендуется ознакомиться с тем, что представляет собой возврат НДС при покупке автомобиля в лизинг. Здесь может быть несколько вариантов ответа:

  • Вычет по платежам: принятие суммы, как исходящего НДС, к компенсации.
  • Возмещение – если входящие суммы сбора меньше исходящих, есть возможность вернуть разницу.
  • Возврат при отказе – здесь возможно принятие НДС к вычету или восстановление сбора.
  • Возврат платежа при отмене сделки.

В общей ситуации компенсация рассчитывается в той ¼ года, за которую был начислен входящий платеж. Возмещение платежа у получателя проходит в несколько этапов – предварительно подается декларация в налоговую службу за отчетный период, после чего фискальный орган определяет наличие долгов – если они есть, вычет направляется на их закрытие. Далее возврат переводится получателю.

Возврат платежа может подразумевать несколько разных операций – компенсация взносов, возврат при расторжении контракта и т.д. В зависимости от нюансов сделки основную роль при оформлении документов могут играть разные участники – лизингодатель, контрагент.

НДС при переуступке

Переуступка по лизинговому контракту позволяет получателю передать права по объекту договора третьему лицу, которое не фигурировало в контракте, и не было участником сделки.

Всего есть несколько этапов при смене получателя. Сначала получатель должен составить письменный запрос о получении разрешения на передачу объекта, а также прочих прав по условиям договора лизинга и оплаты НДС. После этого лизингодатель изучает предложение и дает ответ. Если он положительный, может быть заключено трехстороннее соглашение, где указывается порядок передачи имущества и внесения платежей.

В перечень документации, которая нужна для передачи прав, связанных с арендованным имуществом, входит договор перенайма, акт приема и передачи объекта, документы по предмету переуступки. Также потребуются документы компании, которая стала новым
получателем.

Согласно статье 249 НК РФ, первичный получатель должен внести сбор на прибыль по средствам, полученным при переоформлении договора от нового получателя, при этом исключается входящий НДС у лизингополучателя.

Таким образом, переуступка позволяет получателю передать имущество, возникшие при его получении права и обязанности стороне, которая не была участником заключенного соглашения. При смене получателя требуется составить новый контракт и оформить сопутствующие документы.

НДС при досрочном погашении лизинга

При преждевременном выкупе объекта могут появиться некоторые сложности учета у обеих сторон сделки, и они зависят от того, на чьем балансе был учтен объект. Если он учтен на балансе лизингодателя, то сначала он списывает первичную стоимость объекта и начисления по амортизации, после этого проводит реализацию на размер внесенного платежа, выделяет налог на добавленную стоимость к оплате в бюджет.

Клиент при этом должен отразить переход собственности, начислить сумму досрочных лизинговых платежей. Сумма НДС при лизинге у лизингополучателя может быть принята к возмещению.

Увеличение ставки НДС влечет за собой изменения условий в договорах лизинга, заключенных и до 1 января 2019 года. И без того непростые подсчеты, связанные в том числе с налоговым учетом у обоих участников лизинговой сделки и возмещением НДС лизингополучателем, теперь требуют от бухгалтера быть еще более внимательным и компетентным. Почему доверить учет лучше специалистам, которые знают все особенности и подводные камни бухгалтерского сопровождения финансовой аренды, читайте в публикации.

Лизинг – дело тонкое

Лизинг – своеобразная форма аренды или кредитования с привлечением третьего лица – лизинговой компании. Последняя выкупает у продавца необходимое лизингополучателю имущество и передает тому – в счет регулярных арендных платежей или взносов по кредиту (в зависимости от намерений пользователя).

Когда срок договора лизинга оканчивается, собственность возвращают лизинговой компании или выкупают по остаточной стоимости, которая к финалу сделки значительно снижается за счет амортизации продукции. Ежегодное списание стоимости рассчитывается по специальным формулам и не зависит от фактического износа актива.

Не зависят от реальных действий и некоторые другие учетные и налоговые особенности сделки, например, периодичность исчисления НДС с каждого лизингового платежа, о чем подробнее расскажем ниже.

Облагается ли лизинг НДС

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ, НДС уплачивается «исходя из фактической реализации товаров». Следовательно, налог включается в лизинговые платежи, которые лизингодатель получает за оказанные услуги. Лизинговая компания признает свой доход в соответствии с указанной в договоре периодичностью платежей – независимо от того, поступили деньги по факту от контрагента или нет. По сути, осуществление лизингового платежа можно считать реализацией товара или оказанием услуги (исходя из п. 1 ст.146 НК РФ).

Исключение составляют сделки, в которых предметом лизинга являются товары, указанные в ст. 149 НК РФ. На данный момент в контексте лизинга упоминаются медицинские изделия (подп. 33 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Учет НДС при лизинге у лизингополучателя

НДС исчисляется и отражается в счете-фактуре с каждого платежа. Регулярные лизинговые платежи учитываются в расходах, а дата их регистрации должна соответствовать периодам, указанным в договоре. Минфин в письме от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77533 ссылается на п.1 ст. 272 НК РФ напоминая, что «расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок».

Выкупная стоимость, включая НДС, учитывается только, когда окончится срок действия договора и право собственности на актив перейдет к вашей компании (п. 1 ст. 254; п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • если выкупная стоимость меньше или равна 100 тысяч рублей, ее учитывают единовременно как материальные расходы;
  • если за выкуп имущества заплатили больше 100 тысяч рублей, расходы проводят как затраты на приобретение объекта основных средств.

Учет НДС при лизинге у лизингодателя

Итак, лизинговые платежи – и за аренду, и в счет выкупа имущества – облагаются НДС. Так как услуги по договору аренды имеют длительный характер, НДС начисляется так же, как и по обычным договорам аренды: на последний день месяца/квартала, в котором актив передается в лизинг, или на день окончания договора (п. 1 ст. 167 НК РФ). В письме Минфина России от 07.07.2006 № 03-04-15/131 говорится, что «договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды».

Начисление налога на выкупную стоимость зависит от согласованного с контрагентом порядка ее уплаты. Если стоимость имущества включают в сумму лизингового платежа, НДС исчисляется как с обычного поступления средств, предусмотренного договором.

В случае, когда актив выкупают отдельно, при окончании действия договора, НДС рассчитывается как при реализации основного средства. Возврат предмета лизинга не облагается НДС, так как собственником при таком варианте событий остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге).

Возмещение НДС при лизинге

Главное условие для возмещения налога – лизингополучатель должен использовать арендуемый или выкупаемый актив в деятельности, облагаемой НДС. В таком случае лизингополучатель вправе заявить НДС к вычету как с лизинговых платежей, так с выкупной стоимости актива – независимо от порядка ее выплаты: в составе регулярных взносов или отдельно (ст. 171, 172 НК РФ).

Для вычета НДС необходимы:

  • правильно оформленный счет-фактура по НДС лизингодателя;
  • другие первичные документы, свидетельствующие о реальности сделки и факте осуществления лизингового платежа (например, договор, график платежей, акты приема-передачи и пр.);
  • правильно и вовремя оформленные книги продаж и покупок, в которых содержится вся информация о проведенных операциях (письмо Минфина от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).

Не исключено, что инспекторы также изъявят желание проанализировать бухгалтерские регистры и налоговую отчетность компании.

Так как лизингодатель не может выписать общий счет-фактуру на полную стоимость контракта, а оформляет данный документ по каждому лизинговому платежу, то лизингополучатель в свою очередь не может сразу заявить к вычету всю сумму НДС, выделенную в цене актива. НДС принимается к вычету на общих основаниях с каждого платежа, подтвержденного счетом-фактурой – независимо от того, у кого на балансе находится объект. Ключевое значение в этом вопросе имеют данные счета-фактуры, а не принадлежность права собственности.

Однако ИФНС может усомниться в том, что в указанном периоде актив использовался в деятельности, облагаемой НДС, если после окончания договора объект остался на балансе у лизингодателя. В этом случае к подготовке документов, доказывающих реальность сделки, бухгалтеру нужно подойти с особой тщательностью.

Лизингополучатель вправе возместить НДС и с авансовых платежей в общем порядке, предусмотренном для авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Наши специалисты обеспечат работу вашей организации на среднем уровне налоговых показателей отрасли – а такие компании для инспекторов «не интересны».

Учет лизинга в 2019 после изменения ставки НДС

В письме Минфина РФ от 10.09.2018 № 03-07-11/64576 уточняется, что лизингодатель с 1 января 2019 года применяет ставку 20% и для договоров, заключенных до указанной даты. Переход права собственности к лизингополучателю, предусмотренный договором, также выполняется по ставке 20%.

Если лизингополучатель внес аванс в прошлом году по ставке 18%, а поставка осуществляется в 2019-м, нужно ориентироваться на условия, прописанные в договоре. В случае, когда контракт предусматривает доплату 2% налога лизингополучателем, оформляется корректировочный счет-фактура (об этом говорится в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

О дополнительном соглашении к договору об изменении ставки НДС до 20% в 2019 году

Резюмируя, отметим, что финансовая аренда подразумевает множество скрытых рисков, которые должен учитывать в своей работе и бухгалтер, а не только руководитель и юрист.

Поэтому ведение учета и взаимодействие с налоговыми органами по лизинговым операциям лучше доверить опытным экспертам, которые анализируют и оценивают условия вашего контракта, опираясь на свой многолетний опыт в этой области.

Передавая бухгалтерию на аутсорсинг в 1C-WiseAdvice, вы можете быть уверены в том, что:

  • к вашей «первичке» не сможет придраться самый неравнодушный инспектор;
  • в отчетности компании соблюдены все контрольные соотношения;
  • так как наши специалисты учитывают гипотетические возможности налоговых проверок, риски вашего бизнеса снижаются. Благодаря этому к нашим клиентам налоговики не проявляют повышенного интереса.

Заказать услугу

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *