НДС при командировочных расходах

Содержание

Командировка в 2017 году: оформление и учет расходов

Командировки в 2017 году нужны для подписания контрактов, обсуждения новых проектов, встреч с партнерами и сотрудниками филиалов. Как командировки оформлять, узнаете в статье.

Служебная командировка — это поездка сотрудника за пределы места постоянной работы , чтобы выполнить поручение руководителя. Если у сотрудника разъездной характер работы, то его поездки командировками не признаются.

Разберемся, что нужно оформить перед поездкой, что выдать командированному и как составить отчет после возвращения сотрудника. Особенности отношений с командированным сотрудником, а также порядок оформления документов закреплены в постановлении Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

Документы перед командировкой в 2017 году

Любая командировка ограничена по времени — срок поездки устанавливается в приказе руководителя. Если нужно, командировку продлевают, также на основании приказа.

Приказ о направлении в командировку в 2017 году составляют на основании устного распоряжения директора или служебной записки работника. В служебной записке стоит указать цель командировки и примерную сумму, необходимую для поездки.

Командировочное удостоверение и служебное задание оформляются, если такие документы предусмотрены в локальных нормативных актах. По закону такие документы необязательны, но позволяют контролировать выполнение задачи.

Аванс на командировку 2017

На основании распоряжения руководителя или завизированной служебной записки командированному работнику выдаются подотчетные денежные средства . Если гостиница и проездные билеты оплачены по безналичному расчету, сотруднику понадобятся только суточные.

Сколько выдать суточных, решает руководитель. Нормы закрепляются в нормативных актах организации. При этом размер суточных может зависеть даже от занимаемой должности. Максимально допустимый размер суточных, как и минимальный уровень таких выплат, законом никак не ограничивается (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Многие компании устанавливают суточные для российских командировок в размере 700 рублей. Объяснение этому есть вполне логичное: суточные, не превышающие 700 рублей, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Кроме того, с суточных в пределах этой суммы не придется начислять страховые взносы (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). Для заграничных поездок удобный лимит суточных — 2 500 рублей, эта сумма также не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Авансовый отчет по расходам в командировке

Чтобы списать расходы по командировке в 2017 году, бухгалтер составляет авансовый отчет . Для этого командированный работник должен представить все первичные документы, подтверждающие расходы. Сдать документы и остаток денег сотрудник должен в течение трех рабочих дней.

Стандартные расходы обычно такие (ст. 168 ТК РФ):

  • суточные;
  • затраты на проезд;
  • оплата проживания.

Кроме перечисленных трат, в командировке могут возникнуть и другие расходы.

Суточные выплачиваются за столько дней, сколько продлится командировка. Дату начала и окончания служебной поездки можно определить по проездным билетам.

Если работник отправляется в путь на автомобиле или ином транспорте, принадлежащем ему на праве собственности или арендованном, необходимо составить служебную записку. Она понадобится и при поездке на служебном транспорте. Служебную записку, в которой, в частности, указываются и сроки поездки, работник прилагает к авансовому отчету. Подтвердить расходы на бензин нужно с помощью чеков АЗС и путевых листов.

Расходы на проезд возмещаются на основании приложенных билетов (ст. 264 НК РФ). Чтобы подтвердить полет на самолете, нужен билет (маршрут-квитанция) и посадочный талон, который подтвердит посадку на борт самолета (письма Минфина России от 18.05.2015 N 03-03-06/2/28296, от 29.01.2014 № 03-03-07/3271). К учету можно принять и распечатанные электронные билеты.

Поездку по железной дороге работник подтверждает билетом на поезд. Если оформлялся электронный билет, поездку подтвердит контрольный купон билета (письмо Минфина России от 25.08.2014 N 03-03-07/42273). Затраты на постельное белье, выдаваемое проводником, также можно включить в расходы организации.

Затраты на такси от вокзала или аэропорта до места проживания (места командировки) тоже можно включить их в расходы. Аналогичный вывод — в письмах Минфина России от 14.06.2013 N 03-03-06/1/22223 и от 08.11.2011 N 03-03-06/1/720.

Обратите внимание: если командированный работник потерял проездные билеты, справку о подтверждении поездки можно взять у перевозчика.

Затраты на проживание подтверждаются документами, оформленными гостиницей. При наличном расчете гостиница должна выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности. Если командированный сотрудник жил в съемной квартире, расходы можно подтвердить подписанным договором аренды. К нему следует приложить копии документов о праве собственности.

Проводки по расходам на командировки в 2017 году

После того, как авансовый отчет утвержден, хозяйственные операции нужно отразить в бухгалтерском учете.

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 71

— списаны расходы на билеты, на проживание, прочие;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

— выделен НДС со стоимости проездного билета или оказанных услуг;

ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 60 (76)

— поступили билеты в кассу компании (приобретены для командированных сотрудников);

Дебет 71 Кредит 50-3

— выданы из кассы проездные билеты.

Эксперт сервиса Контур.Норматив компании СКБ Контур

Елена Рогачева

Командировочные сверх нормы проводки

Проводки по учету командировочных расходов: пример расчета

При этом выполняются следующие проводки:ДебетКредитНазвание операции50.376Куплен билет командируемому работнику.7150.3Билет выдан работнику20, 23, 25, 26, 29 (44)71Списаны расходы на покупку билета68.НДС19НДС по командировочным расходам направлен к вычетуСотрудник Иванов направляется в командировку на 5 дней, ему выдана под отчет сумма 20000 руб. Суточные у Иванова составляют 1000 руб. При возвращении он предоставляет авансовый отчет с приложенным документами:билеты на поезд туда и обратно на общую сумму 8000 руб. (в том числе НДС 1220 руб., как посчитать НДС из суммы смотрим , по ссылке находится онлайн калькулятор для расчета), НДС выделен отдельной строкой.счет от гостиницы на бланке строгой отчетности на сумму 5000 руб.

(в том числе НДС 763 руб.) НДС также выделен отдельной

На какой счет начисляются суточные сверх норм

и командировочные, в размере 12 000 руб.

Важно То есть условие списания затрат в бухучете соблюдено (п.

18 ПБУ 10/99). Поэтому правомерны такие проводки: Дебет 20 (44, 25, 26…) Кредит 71 (76, 60)– учтены командировочные расходы сотрудника; Дебет 20 (44, 25, 26…) Кредит 70– начислена зарплата в размере среднего заработка сотруднику за время командировки.

Но в определенном случае командировочные расходы, связанные с заключением договоров на будущий год, могут быть учтены и на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Цель командировки – изучение технологии производства облицовочных материалов.

Суточные — 2019: налоги и взносы

Напомним, что по возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, в том числе суточных, и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения о командировках, утв.

пост. Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Отметим, что суточные не облагают страховыми взносами на травматизм (п.

2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При этом размер суточных не имеет значения.

Учет НДФЛ со сверхнормативных суточных, выплаченных работнику бюджетным учреждением

Однако ограничен размер суточных, не подлежащих налогообложению.

В доход, подлежащий налогообложению у физического лица, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб.

за каждый день нахождения в командировке на территории России и не более 2 500 руб.

Проводка командировочные расходы

В программе бухгалтер делает соответствующую проводку:

  1. Дебет 71 Кредит 50 — выданы денежные средства на оплату суточных (за дни пребывания в командировке). При этом вводится вся сумма выданных суточных (без разбивки на суточные в пределах лимита и суточные сверх лимита).

По возвращении из командировки сотрудник представит авансовый отчет, на основании которого бухгалтер спишет сумму суточных проводкой:

  1. Дебет 26 Кредит 71 — отражены расходы организации на выплату суточных.

Начисление в программе «1С: Зарплата и управление персоналом» Бухгалтеру необходимо рассчитать сумму НДФЛ с суточных, выплаченных сотруднику сверх лимита (п. 1 ст. 224 и п. п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ) .

Сделать это нужно в день утверждения авансового отчета командированного работника.

Суточные — 2019 в разрезе налогов

До 2019 года суточные не облагались страховыми взносами в пределах, установленных самой компанией в ее локальных нормативных актах.

А значит, суточные, которые превышают нормы, включают в базу для исчисления страховых взносов в том календарном месяце, в котором утвержден авансовый отчет работника.

Читайте также Напомним, что по возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих

Учитываем командировочные расходы грамотно и эффективно

Такие поездки (командировки) предусмотрены законом (ст. 166 ТК РФ) и предполагают выполнение конкретных заданий. Понятие командировки не относится к наёмным работникам, у которых вид деятельности предполагает постоянную работу в дороге (водители междугородного транспорта, проводники и т.

п.). Ст. 167 ТК РФ гарантирует сотруднику возмещение работодателем тех расходов, которые связаны со служебной командировкой.

Согласно трудовому законодательству (ст. 168 ТК РФ) работнику, направленному в командировку, необходимо оплатить:

  • расходы по проезду к месту командировки и обратно;
  • расходы по найму жилого помещения, например, оплату проживания в гостинице;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • Оформление командировки: документы, расходы, проводки

    Для заполнения можно воспользоваться существующими формами Т-9 для одного работника и Т-9а, если в командировку направляется несколько работников. Данный приказ утверждает, кто отправляется на выполнение служебного задания, дату отъезда командируемого из организации, продолжительность поездки, а также место назначение.

    Также в обязательном порядке оформляются авансовый отчет по форме АО-1 и командировочное удостоверение Т-10.

    Первый позволит отчитаться сотруднику по произведенным в связи с командировкой расходам, при этом к заполненному авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие затраты командируемого.

    Второй документ позволит подтвердить нахождение работника по месту назначения, так как содержит подписи и печати тех организаций, в которых командируемый побывал. Ответственно подойдите к оформлению командировочных документов, особенно последних двух, ведь именно они помогут принять к учету произведенные затраты и учесть их при расчете налога на прибыль.

    Как начислить суточные сверх нормы и удержать с них НДФЛ?

    Волков был в служебной командировке в г.

    Челябинске. Цель командировки – изучение технологии производства облицовочных материалов. 20 января руководитель организации утвердил авансовый отчет, представленный Волковым.

    К авансовому отчету приложены:

    1. счет гостиницы на сумму 6490 руб. (в счете указано, что стоимость услуг включает в себя НДС, но сумма налога не выделена);
    2. два железнодорожных билета стоимостью 5664 руб. (в билетах сумма НДС 864 руб. выделена отдельной строкой).

    За время нахождения в командировке Волкову положены суточные в размере 300 руб. Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи: Дебет 25 Кредит 71 – 300 руб.

    – отражены суточные;* Дебет 25 Кредит 71 – 5500 руб.

    19.01.2018

    Учитываем сверхлимитные суточные в программе «1с»

    Уважаемые читатели! Продолжаем разговор о том, как реализовать в программах «1С» особенности начисления и выплаты различных сумм. На этот раз речь пойдет об удержании НДФЛ с сумм сверхлимитных суточных.

    Бухгалтер использует в работе две программы — «1С: Зарплата и Управление персоналом» (релиз 8.2) и «1С: Бухгалтерия» (релиз 8.2).

    При выгрузке данных из программы «1С: Зарплата и Управление персоналом» в программу «1С: Бухгалтерия» в программе «1С: Бухгалтерия» происходит задвоение суммы суточных, выплаченных сверх лимита.

    Кроме того, названная сумма причитается сотруднику к выплате на руки, хотя суточные он уже получал.

    Как произвести корректировку в программе «1С», чтобы избавиться от задвоения суммы?

    Такой вопрос пришел от нашего читателя на электронную почту журнала «Зарплата».

    Начисление в программе «1С: Зарплата и управление персоналом»

    Бухгалтеру необходимо рассчитать сумму НДФЛ с суточных, выплаченных сотруднику сверх лимита (п. 1 ст. 224 и п. п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ) . Сделать это нужно в день утверждения авансового отчета командированного работника.

    С сумм суточных, не превышающих 700 руб. (при командировках внутри страны) или 2500 руб. (при загранкомандировках), НДФЛ не удерживается (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ). — Примеч. ред.
    При выдаче работнику под отчет денежных средств организация НДФЛ с суммы превышения суточных над установленным нормативом не удерживает. Дело в том, что до момента утверждения авансового отчета выданные работнику из кассы под отчет денежные средства на командировочные расходы являются задолженностью работника перед организацией и не могут быть признаны полученным работником доходом, включаемым в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

    Что происходит при выгрузке данных

    Итак, в день утверждения авансового отчета сверхлимитные суточные должны быть зарегистрированы в налоговой базе сотрудника по НДФЛ в программе «1С: Зарплата и Управление персоналом».

    Программа должна рассчитать налог и сформировать проводки.

    При этом, если в программе расчета зарплаты, кроме проводок по удержанию НДФЛ, сформируются проводки по начислению самих сумм сверхлимитных суточных, при выгрузке данных из этой программы в программу «1С: Бухгалтерия» произойдет задвоение суммы суточных именно в части начисления суточных, превышающей лимит (то есть сверхлимитная сумма увеличится вдвое).

    Кроме того, задвоится и сумма суточных к выплате на руки сотруднику (поскольку выгрузится проводка, которая и окажется лишней).

    Как настроить программу «1С»

    Чтобы задвоения суммы не происходило, нужно правильно установить настройку в программе «1С: Зарплата и Управление персоналом». Сделать это просто.

    Необходимо создать отдельный вид начисления, которым вы будете отражать подобный доход сотрудника. В настройке этого вида начисления должна стоять галочка в поле «Является доходом в натуральной форме». Тогда сумма по этому расчету не будет учтена программой к выплате сотруднику и не сформирует проводку.

    Эта сумма будет использоваться только для расчета НДФЛ (рис. 1).

    На закладке «Налоги» должен стоять код дохода по НДФЛ (рис. 2 на с. 50).

    Суммы превышения сверхлимитных суточных регистрируются в «1С: Зарплата и Управление персоналом 8» с помощью документа «Регистрация разовых начислений сотрудников организаций».

    При этом упомянутая сумма превышения во взаиморасчетах с сотрудником для выплаты заработной платы зарегистрирована не будет.

    Названный вид начисления зарегистрирует только доход для расчета НДФЛ, который будет учтен при расчете заработной платы документом «Начисление заработной платы работникам организаций» (рис.

    Облагаются ли страховыми взносами суточные сверх нормы

    В расчетном листке начисления с установленным признаком «Является доходом в натуральной форме» будут отображаться в отдельном разделе (рис. 4).

    автоматизации кадрового учета

    и расчета заработной платы

    Составление бухгалтерских проводок по суточным выплатам сотрудникам для командировок осуществляется в следующей последовательности:

    — расчет суточных на основании установленных на предприятии размеров выплат в рублях и иностранной валюте (основание – приказ руководства на отправку работника в командировку, который может быть составлен на основании унифицированной формы Т-9);
    — выплата денежных средств сотруднику наличными или безналичным перечислением;
    — расчет НДФЛ и начисление страховых взносов с сумм, превышающих установленный законодательством лимит (независимо от установленного лимита на предприятии);
    — перечисление налогов и взносов в контролирующие органы (ИФНС России).

    Часто бывают ситуации, когда по распоряжению руководства сотрудника отправляют в рабочие поездки по вопросам фирмы – командировки. Действующим законодательством РФ предусмотрена обязанность организаций погашать расходы сотрудника на:

    • проживание на территории вне постоянного места жительства;
    • питание работника;
    • дополнительные расходы – суточные;
    • иные затраты по согласованию с руководством организации.

    Примечание от автора! Выплата суточных осуществляется авансовым платежом за день до командировки на основании приказа руководителя.

    На каком счете отображаются суточные при командировках?

    Размер суточных определяется организацией самостоятельно и отображается в коллективном трудовом договоре или закрепляется локальными нормативными актами.

    Бухгалтерский учет расчетов с сотрудниками в части выплаты им денежных средств на возмещение затрат по командировкам осуществляется на 71 счете:

    1. По дебету отображаются суммы, выплаченные работнику в корреспонденции со счетами учета денежных средств (средства могут быть выданы наличными или перечислены на текущий банковский счет сотрудника).
    2. Кредит счета – возврат излишне перечисленных средств на основании предоставленного авансового отчета (предъявляется в течение 3 дней после окончания рабочей поездки).

    К счету предусмотрено открытие отдельного субсчета для фиксирования выплат в российских рублях, а также для учета платежей в иностранной валюте. Аналитический мониторинг счета осуществляется обособленно по каждому сотруднику.

    Суточные выплаты рассчитываются за каждый день рабочей поездки, включая праздничные и выходные дни, а также дни временной нетрудоспособности сотрудника во время командировки.

    Следует иметь в виду! Компанией должен быть утвержден фиксированный размер суточных.

    Командировочные расходы сотрудника в бухгалтерских проводках

    Работнику не требуется подтверждение направлений расходования данных средств от поставщиков, в отличие от иных сумм, выданных на командировку, т.е. сотрудник может тратить суточные выплаты по собственному усмотрению без согласования.

    Законодательно установленные лимиты суточных выплат

    Законодательством установлены фиксированные суммы суточных, не подлежащих налогообложению:

    • 700 рублей – для поездок по территории Российской Федерации;
    • 2 500 рублей – заграничные поездки.

    Суммы сверх установленных государством лимитов облагаются НДФЛ и страховыми взносами (за исключением взносов на травматизм), так как признаются доходом сотрудника. Начисление налогов и взносов осуществляется после предъявления авансового отчета.

    Дополнение! При осуществлении рабочей поездки за территорию РФ: пересечение российской границы с иностранным государством оплачивается в иностранной валюте, а при поездке по России – в рублях. Даты прохождения границ определяются на основании штампов в заграничном паспорте сотрудника.

    Признание суточных при налогообложении и их учет

    Для принятия выплат к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо выполнение следующих условий:

    • подтверждение производственного характера поездки;
    • подтверждение длительности нахождения сотрудника за пределами территории постоянного проживания (при командировке по РФ на один день суточные не выплачиваются, при однодневной командировке за пределы Российской Федерации суточные выплачиваются в размере 50%).

    Документы-основания для подтверждения выполнения условий:

    • авиабилеты, железнодорожные билеты и иные проездные документы;
    • договор аренды жилого помещения в месте рабочей поездке при отсутствии проездных документов;
    • служебная записка или справка принимающей стороны;
    • факт получения выплаты работником (РКО или платежное поручение банку);
    • расчет суточных (бухгалтерская справка).

    Практический пример составления бухгалтерских проводок

    Иванов Петр Андреевич был отправлен в служебную командировку в г. Краснодар с 01.06.2018 по 14.06.2018. Локальным актом общества с ограниченной ответственностью «Азимут» предусмотрен размер суточных выплат – 2 000 рублей. Сумма начисленных выплат сотруднику по суточным составила 28 тыс. рублей.

    Налогообложению не подлежит сумма в размере 9 800 рублей (700 руб. * 14 дней).

    Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям по расчету с Ивановым Петром Андреевичем:

    • Дт71 Кт51: 28 000 рублей – на банковский счет Иванова П.А. были перечислены суточные выплаты;
    • Дт44 Кт71: 28 000 рублей – расходы на суточные выплаты были признаны в составе издержек на продажу (к расходам можно принять всю сумму выплат);
    • Дт70 Кт68.01: 2 366 руб.

    – удержание налога на доходы физических лиц с сумм, превышающих установленный законодательством лимит;

  • Дт44 Кт69.01: 527,80 руб. – начислены страховые взносы по социальному страхованию на сверхлимитные суммы суточных выплат;
  • Дт44 Кт69.02.7: 4 004 руб. – обязательное пенсионное страхование сверхлимитных выплат;
  • Дт44 Кт69.03.1: 928,20 руб. – обязательное медицинское страхование сверхлимитных сумм.
  • Авторское дополнение! Суточные сверх лимитов включаются в базу по начислению страховых взносов в том месяце, в котором предъявлен авансовый отчет контрагента – сотрудника предприятия, и перечисляются в ИФНС России до 15 числа следующего месяца.

    Подробнее о правилах составления авансового отчета

    Виктор Степанов, 2018-06-26

    Вопросы и ответы по теме

    По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

    Сохраните статью в социальные сети:

    В частности, этот счет используется для…

    • 26 — Общехозяйственные расходыСчет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены…
    • 44 — Расходы на продажуСчет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

    Бухгалтерские проводки при отражении суточных по командировкам

    Это нормируемые в налоговом учете расходы фирмы, на которые она может уменьшить прибыль. Для командировок по России такая норма – 700 руб. в день, за границу – 2100 руб.
    Если выдать сотруднику суммы, превышающие эти лимиты, то придется удержать НДФЛ. Пример проводок Пример: Сотрудник направлен в командировку на 6 дней.

    Инфо

    Билеты куплены организацией в авиакомпании. Их стоимость 31 270 руб. Расходы в командировке на оплату гостинцы составили 13 000 руб.

    ( НДС 1983 руб.), на использование общественного транспорта – 250 руб., представительские расходы – 3000 руб. Суточные выданы в размере 4200 руб.

    и командировочные, в размере 12 000 руб.

    ВажноКт 69 — начисление страхвзносов.Перечисление зарплаты работнику производится с применением корреспонденции счетов:

    • Дт 70 Кт 50 — если сотрудник получает зарплату в кассе;
    • Дт 70 Кт 51 — если зарплата перечисляется на карточку.

    Подробнее о нюансах учета командировочных читайте в статье «Порядок учета командировочных расходов в 2017 году». Итоги Бухгалтерский учет операций, характеризующих отправку работника в командировку, осуществляется в несколько этапов.

    Сначала работнику выдается сумма аванса и суточных, а после его возвращения из командировки определяются — на основании отчета и дополняющих его документов — взаимные финансовые обязательства сотрудника и работодателя.

    Какие бывают проводки для учета командировочных расходов?

    Суточные в размере 700 рублей в день при командировках по России и 2500 рублей в день при поездках за рубеж не облагаются НДФЛ и соцвзносами. Несмотря на то что аванс и суточные — разные по существу выплаты с точки зрения налогового учета, в бухгалтерских регистрах их выдача прописывается с применением одной и той же проводки:

    • Дт 71 Кт 50 — если аванс и суточные выдаются из кассы;
    • Дт 71 Кт 51 — если выплаты перечисляются сотруднику на карту.

    Сотрудник, таким образом, получает на руки или на свой банковский счет сумму, по которой он обязан отчитаться с приложением документов.

    Ндфл с суточных (косгу, проводки)

    Best regards, Михаил Вверх ▲

    • 12.05.2005, 22:02 #6 mvf, Минфин в письме 03-05-01-04/59 от 18.03.05 практически не согласился с решением ВАС 16141/04 jn 26.01.05.Хотя я с мнением Минфина в этом вопросе и не согласен, не принимать его во внимание явно не стОит. Вверх ▲
    • 12.05.2005, 22:06 #7 Дык и я про то же. Только ленивый не критиковал это «письмо». Best regards, Михаил Вверх ▲
    • 12.05.2005, 22:06 #8 Вы готовы спорить? Минфин так не считает. Готова и возможно придется.Командировок много,длительные, суточные установлены положением по командировкам выше нормируемых для прибыли,суммы внушительные. Вверх ▲
    • 14.05.2005, 10:11 #9 Т.е. теперь самим решать либо ссылаяс на ВАС не удерживать НДФЛ и не начислять взносы по травматизму, но при это возможность придется судится с налговиками. Либо делать как и раньше, т.е.

    Данным постановлением также предусмотрено, что расходы, превышающие установленные размеры, возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Статьей 168 ТК РФ организациям предоставлено право самостоятельно определять размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, коллективным договором либо иным локальным нормативным актом.

    Однако статьей 217 НК РФ ограничен размер суточных, не подлежащих налогообложению.
    Бухгалтерские проводки 20, 26, 44 и др. 71 Списаны суточные по командировке. Размер суточных установлен локальным нормативным актом организации 70 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Удержан налог на доходы (НДФЛ) с сумм сверхнормативных суточных с работника. Нормы, в пределах которых суточные освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц, установлены п. 3 ст. 217 НК РФ Используемые в проводках счета бухгалтерского учета

    • 20 — Основное производствоСчет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

    Проводки в бух учете по сверхнормативным суточным

    В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,…

    • 70 — Расчеты с персоналом по оплате трудаСчет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и…
    • 71 — Расчеты с подотчетными лицамиСчет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. На выданные под отчет…
    • 68 — Расчеты по налогам и сборамСчет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

    Светлана Последовская, эксперт по финансовому законодательству

    С 2017 года не облагают страховыми взносами суточные в размере, который установлен Налоговым кодексом. Суточные сверх такого лимита, даже если их размер прописан в локальных нормативных актах компании, облагают как взносами, так и НДФЛ.

    При направлении в служебную командировку работнику гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе дополнительных расходов по проживанию вне постоянного места жительства (суточные) (ст. 167, 168 ТК РФ).

    В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения и ведома работодателя.

    Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, устанавливают в коллективном договоре или локальном нормативном акте компании.

    Страховые взносы с суточных

    С 2017 года ФНС России администрирует порядок расчета и уплаты страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России (за исключением взносов на травматизм). В связи с этим Налоговый кодекс пополнился новой главой 34 «Страховые взносы». В ней изложены правила начисления и уплаты взносов.

    Так, установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами суточные в размере:

    не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

    не более 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 422 НК РФ).

    До 2017 года суточные не облагались страховыми взносами в пределах, установленных самой компанией в ее локальных нормативных актах.

    Таким образом, с 2017 года суточные сверх данных норм следует облагать взносами вне зависимости от того, прописаны сверхлимитные суммы в локальных нормативных актах или нет.

    По общему правилу дата осуществления выплат определяется как день их начисления (п. 1 ст. 424 НК РФ). Датой получения работником дохода в виде сверхнормативных суточных является день утверждения авансового отчета.

    А значит, суточные, которые превышают нормы, включают в базу для исчисления страховых взносов в том календарном месяце, в котором утвержден авансовый отчет работника.

    Напомним, что по возвращении из командировки работник обязан в течение трех рабочих дней представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах, в том числе суточных, и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы (п. 26 Положения о командировках, утв. пост. Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

    Отметим, что суточные не облагают страховыми взносами на травматизм (п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При этом размер суточных не имеет значения.

    НДФЛ с суточных

    Сверхнормативные суточные также облагают НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

    Исчисление НДФЛ со сверхнормативных суточных производится в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. А удержание исчисленного налога производится, например, из суммы зарплаты. Удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (подп. 6 п. 1 ст. 223, пп. 3, 6 ст. 226 НК РФ).

    Доходы в виде суточных, превышающих установленные законом нормативы, при заполнении раздела 3 справки по форме 2-НДФЛ отражают по коду дохода 4800 «Иные доходы» в месяце утверждения авансового отчета (письма Минфина России от 21.06.2016 № 03-04-06/36099, от 06.10.2009 № 03-04-06-01/256, ФНС России от 19.09.2016 № БС-4-11/17537). А вот суточные в пределах норм не облагают НДФЛ и не отражают в справке 2-НДФЛ.

    Сверхлимитные суточные также подлежат отражению в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).

    Суточные на командировку по России были выплачены 13.03.2017. Их размер установлен в локальном нормативном акте в сумме 1000 руб. в сутки. Авансовый отчет по итогам командировки был утвержден 25.03.2017, зарплата за март выплачена 05.04.2017. Перечисление НДФЛ произведено 06.04.2017.

    Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 г. следует заполнить следующим образом:

    • строка 100 «Дата фактического получения дохода» — последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет, — 31.03.2017;
    • строка 110 «Дата удержания налога» — дата выплаты очередной зарплаты — 05.04.2017;
    • строка 120 «Срок перечисления налога» — 06.04.2017;
    • строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — сумма сверхлимитных суточных;
    • строка 140 «Сумма удержанного налога» — удержанный НДФЛ (письмо ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663).

    Суточные в 6-НДФЛ

    Суточные и налог на прибыль

    В 2017 году при расчете налога на прибыль суточные нормировать не нужно. Списывать их компания вправе в размере, предусмотренном внутренними документами: коллективным договором, положением о командировках и иными нормативно-правовыми актами компании.

    Командировочные расходы, в том числе суточные, учитывают в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Признают их на дату утверждения авансового отчета. Это правило действует как при методе начисления, так и при кассовом методе (подп. 12 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    Страховые взносы, исчисленные с суммы сверхнормативных суточных, включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

    Учет суточных

    Суточные, как часть командировочных, относят к расходам по обычным видам деятельности (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

    Командировочные затраты принимают к учету на дату утверждения авансового отчета руководителем компании.

    В коллективном договоре компания установила размер суточных — 1000 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Работник пробыл в командировке 6 дней. Было выплачено 6000 руб. суточных.

    Не подлежит обложению страховыми взносами и НДФЛ сумма в размере 4200 руб. (6 дн. x 700 руб.). А вот сумма, превышающая норму, — 1800 руб., подлежит обложению.

    В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

    ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

    — 6000 руб. — подотчетному лицу выданы суточные;

    ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 71

    — 6000 руб. — признаны расходы в виде суточных;

    ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

    — 234 руб. (1800 руб. x 13%) — удержан НДФЛ со сверхлимитных суточных;

    ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69

    — 540 руб. (1800 руб. x (22% + 2,9% + 5,1%)) — начислены страховые взносы с суммы сверхнормативных суточных.

    Как исчисляется НДС при возмещении расходов?

    Какие расходы относят к возмещаемым?

    Что является транспортными возмещаемыми расходами?

    Возмещение НДС по перевозке с точки зрения налоговиков

    Возмещение НДС по перевозке: мнение судей

    А можно ли по-другому?

    Учет и налогообложение по «постоянно-переменной» схеме

    Начисление НДС по возмещаемым командировочным

    Исчисление НДС по возмещению госпошлины

    Итоги

    Какие расходы относят к возмещаемым?

    Для начала давайте разберемся, какие же именно расходы называют возмещаемыми. Тут все не очень сложно: это расходы, которые осуществлены в интересах другого лица. Возмещение издержек чаще всего оформляется договорами возмездного оказания услуг, аренды или посредническими. Приведем примеры наиболее распространенных случаев:

    • расходы на питание;
    • медицинские услуги;
    • страховые;
    • транспортные;
    • коммунальные;
    • командировочные и т. д.

    Но, конечно, наиболее весомую долю всех видов возмещаемых услуг составляют услуги по доставке и перевозке товаров. Остановимся на них подробнее.

    Что является транспортными возмещаемыми расходами?

    Рассмотрим несколько вариантов, связанных с доставкой товара.

    1. Покупатель может забирать товар самостоятельно, на условиях самовывоза. Для поставщика это, пожалуй, идеальный вариант: ему всего лишь нужно будет отпустить товар со склада непосредственно самому покупателю или транспортной организации, нанятой им. В этом случае все издержки по доставке покупатель несет самолично.
    2. Поставщик может продавать свой товар по цене, в которой уже учтены расходы на перевозку. В этом случае они будут частью его коммерческих издержек, а у покупателя они оказываются в учете в составе покупной цены.
    3. Нередко поставщик осуществляет несколько видов деятельности — например, реализацию товаров и оказание транспортных услуг. Тогда получается, что покупатель приобретает каждую из этих услуг по отдельности — по двум разным договорам или по смешанному. При этом стоимость доставки выставляется покупателю отдельным документом или выделяется в общем отдельной строкой.
    4. И еще один способ — когда доставка организуется поставщиком, но не своими силами, а с привлечением сторонней транспортной компании, с заключением с ней договора на оказание соответствующих услуг. Однако стоимость доставки в конце концов оплачивает покупатель товара, а не поставщик, хотя именно последний рассчитывается с перевозчиком средствами, полученными от покупателя в сумме стоимости оказанных ему транспортных услуг. Как раз такие транспортные расходы и принято называть возмещаемыми.

    Возмещение НДС по перевозке с точки зрения налоговиков

    Свою точку зрения налоговики и финансисты выразили в письме Минфина РФ от 15.08.2012 № 03-07-11/299. О чем оно? Специалисты финансового ведомства указывают, что счета-фактуры, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, следует выставлять исключительно в случае реализации товаров. Далее они рассматривают случай, когда в соответствии с условиями заключенного договора поставщик организует перевозку, а покупатель возмещает ему осуществленные транспортные расходы. При этом, по мнению чиновников, в счете-фактуре продавца по отпущенным товарам стоимость услуг по доставке указывать не следует.

    Потом они сообщают, что поставщик может оказывать транспортные услуги покупателю также по комиссионному или агентскому договорам. При этом покупатель вправе произвести вычеты НДС по таким услугам на основании счетов-фактур, которые выдаст ему продавец. Обратите внимание, что в этом случае при выписке счета-фактуры агент или комиссионер, заказавший услуги по доставке товаров, обязан указать в нем название фактического поставщика услуг (то есть перевозчика), а не свое собственное.

    Рассуждая таким образом, чиновники приходят к выводу, что покупатель не может взять к вычету НДС по возмещаемым транспортным услугам, поскольку подобные счета-фактуры, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, не могут служить основанием для осуществления налогового вычета.

    Иными словами, финансисты в целях возмещения НДС настаивают на документальном оформлении посреднических отношений между поставщиком и перевозчиком. Следовательно, и составлять счета-фактуры следует по правилам, установленным для посредников. Это значит, что поставщик товара должен выписать покупателю два счета-фактуры:

    1. непосредственно на сами товары — как продавец;
    2. на услуги перевозки — как агент (с указанием имени фактического поставщика услуг).

    Возмещение НДС по перевозке: мнение судей

    Суды по поводу этой ситуации считают, что поставщик товара, инициирующий его доставку с использованием услуг стороннего перевозчика и возмещением данных расходов покупателем, не обязан платить НДС в бюджет с возмещенной суммы, так как в данном случае реализации нет. Именно этой позиции придерживаются арбитры, пример тому — постановление ФАС Московского округа от 12.04.2011 № КА-А41/957-11.

    Можно ли возместить НДС с расходов на подарки сотрудникам см. .

    А можно ли по-другому?

    Во избежание споров с налоговой можно, конечно, сделать именно так, как советуют чиновники. Однако здесь есть одна тонкость: согласно ГК РФ, агентский и комиссионный договоры являются не безвозмездными, а это означает, что по ним должно быть предусмотрено некоторое вознаграждение. И даже если в договоре это не предусмотрено, оно все равно должно быть выплачено после исполнения обязательств в размере, аналогичном ценам, взимаемым за подобные услуги.

    Поэтому, если вы решите остановиться на заключении посреднического договора, необходимо будет предусмотреть некоторую сумму вознаграждения, пусть даже самую маленькую. Данная сумма для продавца (который здесь является посредником) будет доходом, и в учете услуги по перевозке пройдут транзитом через счет 76.

    Однако стоит помнить, что ГК РФ по такой схеме никого поступать не обязывает, и условия организации перевозки товара могут быть закреплены другими способами. Например, можно предусмотреть в договоре изменение цены в зависимости от каких-либо показателей, ее определяющих.

    Тогда цена товара будет состоять из двух частей: постоянной и переменной, определяемой суммой стоимости доставки. Эта схема убивает двух зайцев: происходит компенсация транспортных расходов, но в тоже время отсутствует посредничество.

    Учет и налогообложение по «постоянно-переменной» схеме

    Он будет точно таким же, как и в случае, когда поставщик организует доставку товара покупателям за собственный счет, учитывая транспортные расходы в конечной цене товара. А что в этом случае происходит с НДС?

    1. Поставщик выдает покупателю один-единственный счет-фактуру без какого-либо упоминания транспортных услуг, то есть с ценой товара, в которой уже учтены переменные транспортные издержки.
    2. НДС в счете-фактуре выделяется также общей суммой, рассчитанной на основе обобщенной стоимости реализуемого товара.
    3. При наличии счета-фактуры вся сумма НДС полностью может быть возмещена покупателем.
    4. Поставщик, в свою очередь, также получает счет-фактуру и акт об оказании услуг по доставке — но уже от перевозчика, на их основании учитывает сумму транспортных расходов на счете 44 и берет НДС по этим услугам к вычету.

    Как видим, схема очень проста и удобна. А теперь перейдем к рассмотрению вопроса исчисления НДС по некоторым другим видам возмещаемых расходов.

    Начисление НДС по возмещаемым командировочным

    Рассмотрим ситуацию, когда поставщик оказывает заказчику какие-либо услуги, для выполнения которых представителя поставщика приходится командировать в другую местность. Нужно ли в этом случае начислять НДС и с какой суммы?

    По данному вопросу имеются две позиции. Минфин считает, что компенсация командировочных расходов предусматривает обложение НДС. Соответствующее мнение финансисты высказывают в письмах от 26.02.2010 № 03-07-11/37, 09.11.2009 № 03-07-11/288 и других.

    В них Минфин поясняет, что оплата командировочных расходов связана с оплатой основных услуг, оказываемых поставщиком. В связи с этим данные возмещаемые расходы должны быть включены в налоговую базу по НДС. Сформулировав свою точку зрения, чиновники тем не менее осторожно уточняют, что это их личное мнение, а письма носят всего лишь разъяснительный характер.

    Однако арбитры часто считают по-другому. Поскольку при возмещении услуг не осуществляется переход права собственности на них, то средства, получаемые поставщиком услуг в качестве компенсации, не могут быть объектом налогообложения.

    Как это объясняется? Если в договор об оказании основных услуг не включены условия о возможности осуществления командировочных расходов за счет заказчика, то последние признаются компенсацией, которая не является выручкой и не облагается НДС. Примеры подобных решений: определение ВАС РФ № 6950/07, постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 № А42-7064/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006 и другие).

    Исчисление НДС по возмещению госпошлины

    Рассмотрим другую ситуацию. Компанией, сдающей в аренду помещения в торговом центре, оплачена пошлина за госрегистрацию договора аренды. Впоследствии арендатор должен ее возместить. Нужно ли в этом случае начислять НДС?

    Тут можно рассуждать так же, как рассуждали судьи в предыдущем случае. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, объектом обложения НДС считаются, в частности, операции по реализации услуг. В случае возмещения арендатором суммы уплаченной арендодателем госпошлины о реализации речь не идет, а значит, нет объекта обложения и счет-фактуру выставлять нет необходимости.

    См. также «Выдача трудовых книжек: НДС и налог на прибыль».

    Итоги

    Итак, мы рассмотрели основные ситуации по начислению НДС с возмещаемых расходов и ознакомились с мнениями чиновников и судей. Какой из позиций придерживаться, вам придется решить самостоятельно. Однако нужно понимать, что если не следовать рекомендациям финансистов, то, возможно, придется отстаивать свое мнение в суде.

    Облагается ли НДС сумма суточных при перевыставлении счета по командировочным расходам? (Ю. Гамалей, 4 ноября 2014 г.)

    • Корреспонденты на фрагмент
    • Поставить закладку
    • Посмотреть закладки
    • Судебные решения

    Ю. Гамалей, менеджер Департамента

    консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»

    ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДС СУММА СУТОЧНЫХ ПРИ ПЕРЕВЫСТАВЛЕНИИ СЧЕТА ПО КОМАНДИРОВОЧНЫМ РАСХОДАМ?

    Субподрядчик перевыставляет командировочные расходы генподрядчику. Субподрядчик и генподрядчик — плательщики НДС. Облагаются ли НДС суточные, которые входят в командировочные расходы?

    В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая ОС, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

    Таким образом, подрядчик, понеся затраты, связанные с командировкой работников, признает их в качестве расходов по бухгалтерскому учету, отнесет их на вычеты в налоговом учете и при наличии документов, оформленных в соответствии с требованиями Налогового кодекса, НДС отнесет в зачет.

    Выставляя счет и счет-фактуру генподрядчику, подрядчик тем самым признает в бухгалтерском учете выручку в размере возмещаемых расходов, а в налоговом учете — оборот по реализации работ, услуг.

    Оборот по реализации работ, услуг (возмещение, компенсация командировочных расходов) равен тем расходам, которые были понесены подрядчиком. И так как в обороте по реализации в качестве составляющей будут присутствовать суточные, то их сумма, безусловно, будет являться облагаемым НДС оборотом.

    Также можно принять к сведению, что Налоговым кодексом предусматриваются операции, которые в соответствии с пунктом 3 статьи 231 Налогового кодекса не являются оборотом по реализации, а также определяются обороты по реализации, освобождаемые от НДС (Глава 33 Налогового кодекса). В указанных нормах Налогового кодекса не рассматривается оборот, связанный с командировочными расходами, в том числе суточными.

    Командировочные расходы и вычет НДС

    До командировки и в течение командировки работник может оплачивать различные услуги, связанные с поездкой |*|: услуги по перевозке, проживанию, питанию и т.д. Продавец таких услуг, как правило, в документах, подтверждающих факт оказания услуг, предъявляет НДС из их стоимости.

    * Информация о том, когда командировочные расходы могут стать налогооблагаемыми доходами работника, вернувшегося из служебной командировки, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

    Приобретение билетов на проезд

    Вычет НДС производится по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа. Основанием служат проездные документы, подтверждающие факт оплаты услуг. Обязательное условие: указание в них суммы НДС (п. 5 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

    Напомним, что налоговыми вычетами признают суммы НДС (п. 2 ст. 107 НК):

    – предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

    – уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

    – уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

    Вычет сумм НДС производится только на основании билетов, сумма налога в которых предъявлена плательщиком Республики Беларусь. Если в билете, приобретенном за пределами Республики Беларусь, предъявлена сумма НДС, то вычет ее не производится, так как ее предъявление произведено неплательщиком Республики Беларусь.

    Пример 1. Билет приобретен в России

    Работник командирован белорусской организацией. В соответствии со служебным заданием по пути из Минска в Москву он остановился в Смоленске, приобрел билет в Смоленске на поезд до Москвы. В билете указана сумма НДС.

    Данная сумма налога к вычету не принимается, а относится на стоимость билета.

    Пример 2. Приобретен билет на поезд, следующий в Литву

    Работник организации приобрел в Минске билет Белорусской железной дороги на поезд Минск – Вильнюс для следования в командировку из Минска в Молодечно. В билете предъявлена сумма налога.

    Указанная сумма принимается к вычету на основании билета.

    Важно! Вычет НДС не может быть произведен ранее даты составления авансового отчета командированным работником, который подтверждает приобретение транспортных услуг для командировки.

    Пример 3. Возмещение комиссионного сбора при несостоявшейся командировке

    Запланирована командировка работника в Брест с 26 по 28 октября 2015 г. Работник предварительно приобрел билет стоимостью 60 тыс. руб., в т.ч. НДС – 10 тыс. руб., уплатил комиссионный сбор в размере 6 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 тыс. руб. Однако 20 октября стало известно, что командировка не состоится. Работник сдал билет, ему возвращена стоимость билета 60 тыс. руб. без комиссионного сбора за предварительную продажу в размере 6 тыс. руб. Организация возместила работнику 6 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 тыс. руб.

    В случае отмены служебной командировки по не зависящим от работника причинам при возврате приобретенного проездного документа работнику возмещается |*| стоимость проездного документа в полном размере, включая стоимость услуг по его оформлению (подп. 4.1 п. 4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35; далее – Инструкция № 35).

    * Информация о том, какие расходы можно возместить при непредвиденной ситуации в зарубежной командировке, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

    Вычет НДС производится по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в установленном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, определенном Советом Министров Республики Беларусь, – на основании иных первичных учетных и расчетных документов (п. 5 ст. 107 НК).

    Таким образом, при выдаче перевозчиком первичного учетного документа, в котором предъявлены сумма и ставка НДС по комиссионному сбору, вычет НДС возможен на основании данного документа.

    Пример 4. Вместо утерянного документа предъявлен иной документ

    Работник находился в командировке в пределах Республики Беларусь, но потерял билет на проезд. Перевозчик выдал документ, подтверждающий проезд работника, в котором предъявлена сумма НДС.

    При отсутствии подлинных проездных документов расходы по проезду возмещаются на основании документов, подтверждающих факт проезда работника, либо в размере минимальной стоимости проезда независимо от используемого вида транспорта (подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35).

    При утере билета можно осуществить вычет НДС на основании иного первичного документа, выданного перевозчиком, содержащего реквизиты по НДС, и авансового отчета работника. Такой вывод позволяют сделать положения п. 5 ст. 107 НК (см. предыдущий пример).

    Если возмещение проезда производится в размере минимальной стоимости проезда, то НДС самостоятельно не выделяют и к вычету не принимают.

    Пример 5. Билет приобретен через Интернет

    Работник для следования в командировку на территории Республики Беларусь приобрел билет через Интернет.

    Командированному работнику возмещаются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов, включая расходы на оплату услуг по оформлению проездных документов (бронирование и предварительная продажа билетов, комиссионные сборы), расходы за пользование постельными принадлежностями при наличии подтверждения их оплаты (подп. 4.1 п. 4 Инструкции № 35).

    Вычет НДС производится по приобретенным транспортным услугам по перевозке пассажиров и багажа – на основании проездных документов, подтверждающих факт оплаты услуг, в которых указана сумма НДС (п. 5 ст. 107 НК).

    В частности, при выполнении автомобильных перевозок пассажиров в регулярном сообщении может применяться электронный билет, в котором информация об автомобильной перевозке пассажира представляется в электронно-цифровой форме. При оформлении электронного билета пассажиру по его требованию должен быть выдан билет на бумажном носителе (п. 471 Правил автомобильных перевозок пассажиров, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 972).

    Таким образом, при покупке билетов через Интернет для получения права на вычет НДС следует получить билет на бумажном носителе

    Услуги гостиниц

    Еще раз напомним, что по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, вычет НДС производят на основании иных первичных учетных и расчетных документов (п. 5 ст. 107 НК).

    Следовательно, вычет суммы НДС по гостиничным услугам, оплаченным за наличный расчет, осуществляют на основании первичного учетного документа, предъявленного гостиницей. Он должен соответствовать требованиям к составлению первичных учетных документов, изложенным в ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

    Пример 6. Оплата завтрака в гостинице и вычет НДС

    В стоимость гостиничного счета за проживание командированного работника в гостинице на территории Республики Беларусь включена стоимость завтрака в ресторане. Организация возмещает работнику стоимость завтрака, предоставляемого гостиницей.

    Не признают объектом обложения НДС стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у него работавших (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).

    Наниматель при командировании работника обязан выдать ему аванс и возместить следующие расходы:

    1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;

    2) по найму жилого помещения;

    3) за проживание вне места жительства (суточные);

    4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

    Такой порядок прописан в ст. 95 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).

    Командированному работнику возмещаются в т.ч. иные произведенные им с разрешения или ведома нанимателя расходы, в частности по оплате стоимости завтрака (подп. 4.6 п. 4 Инструкции № 35).

    При этом нормы возмещения стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей, законодательством не установлены.

    Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).

    При налогообложении прибыли не учитывают затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).

    Таким образом, стоимость завтрака, предоставляемого гостиницей, возмещаемая командированному работнику, включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, т.е. является затратами, понесенными для производственных целей организации, а не лично для работника. По этой причине норма подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК к стоимости завтрака не применяется.

    Соответственно сумма НДС, включенная в стоимость завтрака, принимается организацией к вычету.

    Пример 7. Помещение взято внаем у индивидуального предпринимателя

    Во время нахождения в командировке в г. Столбцы работник проживал в помещении, взятом внаем у индивидуального предпринимателя. В бухгалтерию представлены договор найма и квитанция об оплате. Предприниматель в договоре указал сумму НДС, ставку НДС, стоимость проживания без НДС и с НДС.

    Вычет НДС производится по полученным в аренду предметам на основании договора и расчетных документов арендатора или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем, в которых указаны сумма и ставка НДС (п. 5 ст. 107 НК).

    Положения гл. 12 НК, определяющие порядок исчисления и вычета НДС по договорам аренды, применяют также в отношении договоров найма жилого помещения (п. 3 ст. 93 НК).

    Следовательно, организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный индивидуальным предпринимателем, на основании:

    – договора найма;

    – квитанции об оплате;

    – авансового отчета работника.

    Без представления подлинных документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, командированному работнику с даты прибытия к месту служебной командировки и по дату выбытия из него возмещаются расходы в размере, установленном законодательством. Исключение составляют следующие случаи (подп. 4.2 п. 4 Инструкции № 35):

    – когда командированному работнику предоставляется жилое помещение за счет принимающей стороны;

    – когда эти расходы оплачиваются направляющей стороной путем безналичного перечисления.

    Сумма НДС при возмещении расходов по проживанию без подлинных документов самостоятельно для вычета не выделяется.

    Иные расходы, возмещаемые при командировках

    Работнику также возмещаются иные произведенные им с разрешения или ведома нанимателя расходы:

    – по оплате провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза;

    – оплате проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам;

    – оплате платных стоянок, услуг связи, стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей (подп. 4.6 п. 4 Инструкции № 35).

    Они оплачиваются работнику по распоряжению нанимателя на основании подтверждающих документов и докладной или объяснительной записки либо отчета о проделанной работе (представляется по требованию нанимателя), авансового отчета работника.

    Вычет НДС по таким расходам осуществляют на основании первичных учетных документов.

    Когда объект обложения НДС не возникает

    Командировочные расходы |*| сверх установленных норм не участвуют в определении налогооблагаемой прибыли (подп. 1.6п. 1 ст. 131 НК). С 1 января 2008 г. собственное потребление непроизводственного характера не является объектом налогообложения. Таким образом, командировочные расходы сверх установленных норм, стоимость которых не уменьшает облагаемую налогом прибыль, не облагаются НДС.

    * Информация о том, всегда ли расходы по проезду подлежат возмещению при загранкомандировках, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

    Оставить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *