НДС на экспортные товары

Экспортно-импортные операции: вычет НДС

Вычет НДС по экспортным операциям

Реализация товара на экспорт является объектом налогообложения (если не предусмотрено иное). В силу этого, экспортеры имеют право на вычет. Вычет НДС по экспорту — это вычет «входящего» НДС по тем товарам, работам, услугам, которые были приобретены на территории РФ и которые являются составной частью того, например, товара, который реализуется на экспорт. Как известно, НДС — косвенный налог, участвует в формировании цены товаров, работ, услуг. В силу этого, при выполнении всех остальных условий вычета, «входящий» НДС, выделенный в цене приобретенных товаров, работ, услуг, налогоплательщик может принять к вычету.

Пройдите обучение на соответствие профстандарту «Бухгалтер» и получите Диплом о профессиональной переподготовке 272 ак.часов
Курс «Бухгалтерский и налоговый учёт, отчетность, налоговое планирование при ОСНО. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)»

Порядок применения вычетов при экспорте зависит от того, какие товары экспортируются — сырьевые или несырьевые.

Экспортеры несырьевых товаров заявляют вычеты как обычно — при покупке ТРУ.

Экспортеры сырьевых товаров «входной» НДС принимают к вычету в квартале, когда собраны документы, подтверждающие ставку 0%. Если документы в 180-дневный срок не собраны, вычеты заявляют в уточненной декларации за квартал экспортной отгрузки.

Налоговое законодательство устанавливает следующие правила вычета «входного» НДС при экспорте.

При реализации сырьевых товаров на экспорт

Перечень сырьевых товаров приведен в Постановлении Правительства РФ от 18.04.2018 № 466 (вступает в силу 01.07.2018 года, но можно пользоваться раньше). К сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них (абз. 3 п. 10 ст. 165 НК РФ). Перечень Правительства содержит 14 разделов, в каждом из которых указаны коды из Товарной Номенклатуры ВЭД. Например, в раздел 7 «Черные металлы» включены коды 7204 — 7204 50 000 0. Ими обозначаются отходы и лом черных металлов, слитки черных металлов для переплавки с различными характеристиками.

Налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 (п. 9 ст. 167 НК РФ)

По сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет. Все дело в том, что фактически формулировка п. 3 ст. 172 НК РФ указывает на то, что вычет НДС по сырьевым товарам производится в полном объеме на дату определения налоговой базы по операции экспорта данных товаров (подобному выводу есть косвенное подтверждение в Письме Минфина России от 26.04.2016 № 03-07-08/24230). То есть п. 3 ст. 172 НК РФ следует считать специальной нормой по отношению к п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Все это говорит о том, что по сырьевым товарам НДС принимается к вычету в особом порядке без возможности его переноса на другой период, отличный от периода возникновения права на данный вычет.

Вычеты отражаются в разд. 4 декларации по НДС. Величина этих вычетов не коррелирует с показателями разд. 3 декларации. Данные разделов 3 и 4 обобщаются в разд. 1 декларации.

Особенности вычета до 01.07.2016

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым на учет до 1 июля 2016 года принимается к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 3 ст. 172 НК РФ и абз. 1 п. 9 ст. 167 НК РФ). Если заявить вычет сразу не получилось, то необходимо подать уточненную декларацию за тот период, в котором были собраны документы для подтверждения экспорта.

«Необходимо отметить, что существует и противоположная судебная практика. Так, некоторые суды считают, что заявить вычет «входного» НДС по экспортной операции нужно в том периоде, в котором соблюдены все условия его применения согласно п. 1 ст. 172 НК РФ. А значит, подавать уточненную декларацию за период, в котором подтверждена нулевая ставка, нет оснований (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.02.2009 № Ф04-509/2009(20394-А70-25), ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 № А52-154/2008).

Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, вы вправе заявить вычет по экспортным операциям в декларации более позднего периода, а не представлять уточненную декларацию за тот период, по которому в первый раз налоговые органы отказали вам в возмещении (Постановление от 30.06.2009 № 692/09). Если же документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, вычет надо заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке (абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ)».

При реализации несырьевых товаров на экспорт

Организация вправе принять к вычету НДС в общеустановленном порядке:

  • после принятия на учет товаров;
  • при наличии счета-фактуры поставщика, оформленного с соблюдением требований законодательства;
  • при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты при экспорте несырьевых товаров могут быть заявлены:

  • по усмотрению налогоплательщика в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ или ввезенных им на территорию РФ товаров;
  • возможно принятие к вычету НДС, предъявленного покупателю на основании одного счета-фактуры, частями в разных налоговых периодах (Письмо МФ РФ от 12.09.2017 № 03-07-10/58705);
  • нельзя «разделить» вычет, основанный на одном счете-фактуре на поставку объектов ОС, НМА, оборудования к установке (Письмо МФ РФ от 19.12.2017 № 03-07-11/84699).

Суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров, отражаются в разделе 3 декларации по НДС независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемого несырьевого товара и отражения ее в налоговой декларации по НДС.

Таким образом, в настоящее время особые правила установлены для вычета НДС при экспорте:

  1. сырьевых товаров;
  2. несырьевых товаров, но в части товаров, работ, услуг, которые были приобретены до 1 июля 2016 года.

По этим операциям вычет может быть заявлен только в том квартале, когда подтвержден факт экспорта, либо по истечении 180 дней. Если факт экспорта не подтвержден, то, необходимо исчислить НДС с этих операций, а также можно заявить к вычету входной НДС.

Вычет НДС по импортным операциям

Порядок исчисления и уплаты НДС по импортным операциям регулируется одновременно:

  • Налоговым кодексом РФ;
  • Таможенным кодексом ЕАЭС (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (вступил в силу 01.01.2018);
  • Федеральным законом от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Однако вычет «ввозного» НДС осуществляется в соответствии с положениями НК РФ.

При осуществлении импортных операций организация имеет право на вычет «ввозного» НДС. Условия вычета следующие:

Первое. Товар ввезен без таможенного оформления или в одной из следующих таможенных процедур (п. 2 ст. 171 НК РФ) и факт ввоза подтвержден декларацией на товары:

  • выпуска для внутреннего потребления;
  • временного ввоза;
  • переработки вне таможенной территории;
  • переработки для внутреннего потребления.

Второе. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС.

Третье. Товар принят к учету.

Четвертое. Факт уплаты налога (самим налогоплательщиком или посредником за счет его средств) подтвержден соответствующими первичными документами.

Факт уплаты налога подтверждается:

  • Таможенной декларацией;
  • Платежными документами (получатель — таможенный орган).

В книге покупок регистрируются таможенная декларация, иные документы.

Авансовые платежи — не считаются уплаченными в счет «ввозного» НДС до момента, когда таможенные органы востребуют эту сумму. Так как считается, что это собственность налогоплательщика.

Вычет НДС при экспорте несырьевых товаров

В письме от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@ ФНС России рассказала, в каком разделе декларации по НДС отражаются вычеты «входного» налога при экспорте несырьевых товаров, по которым подтверждено право на применение нулевой ставки. Подробности — в нашем комментарии.

Порядок вычета НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортным операциям, установлен в п. 3 ст. 172 НК РФ. В общем случае вычет «входного» налога при экспорте производится на момент определения налоговой базы. Таким моментом является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ).

В декларации по НДС (ее форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, далее — Порядок) расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения нулевой ставки по которым документально подтверждена, приводится в разделе 4. В соответствии с п. 41.3 Порядка налоговые вычеты, относящиеся к таким операциям, отражаются по строке 030 раздела 4.

С 1 июля 2016 г. действуют поправки, внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ. В соответствии с ними вышеописанный порядок применения вычетов НДС не распространяется на реализацию на экспорт несырьевых товаров. «Входной» НДС, относящийся к экспорту таких товаров, принимается к вычету в общем порядке (при соблюдении условий, перечисленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом документальное подтверждение обоснованности применения ставки 0% не требуется. В связи с этим возникает вопрос: как в декларации должны отражаться суммы принятого к вычету налога, если экспорт несырьевых товаров документально подтвержден?

В комментируемом письме налоговики отметили, что экспортеры вправе принимать к вычету НДС в порядке, установленном п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, только по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным с 1 июля 2016 г., которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров. Эти суммы показываются в разделе 3 декларации независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемых несырьевых товаров и отражения ее в налоговой декларации по НДС. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 06.07.2017 № СД-4-3/13093@.

Итак, «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным с 1 июля 2016 г. и относящимся к операциям на экспорт несырьевых товаров, компания заявляет к вычету в разделе 3 декларации за тот квартал, в котором были получены счета-фактуры от продавцов и товары (работы, услуги) приняты к учету. В этом случае при заполнении раздела 4 декларации за квартал, в котором был собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по экспорту несырьевых товаров, строка 030 раздела 4 должна быть пустой. Ведь подлежащие отражению в этой строке суммы «входного» налога уже были заявлены к вычету в разделе 3 декларации за квартал, в котором товары (работы, услуги) были приняты к учету.

Налог на добавленную стоимость – это налог с оборота. Это означает, что для корректного его расчета следует учитывать не только выручку, которую юридическое лицо получает себе на расчетный счет, но также и затраты, сумма налога с которых уменьшает общую величину НДС, которую должен будет заплатить в бюджет налогоплательщик.

Дорогие читатели! Каждый отдельный случай индивидуален, поэтому вы можете уточнить информацию у наших юристов. Звонки на все номера бесплатны.

  • 8 (800) 600-36-07 – Регионы
  • +7 (499) 110-86-72 – Москва
  • +7 (812) 245-61-57 – Санкт-Петербург

Действовавшие до 01 июля 2019 года правила

Вышеуказанное касается как товаров, так и работ и услуг.

Если же осуществляются экспортные операции, то здесь действует правило «нулевой ставки». Это означает, что на поставляемые за границу блага экспортер НДС не начисляет, а иностранный покупатель его не оплачивает (товар продается без НДС). Вместе с тем экспортер в рамках своей хозяйственной деятельности внутри России несет расходы. Это создает ситуацию, при которой начисляемый НДС у налогоплательщика по экспортным операциям отсутствует (по-иному – принимается по ставке 0), а вот предъявляемый налог может быть весьма существенным. В итоге, если доля экспортных операций у налогоплательщика значительна, то у него постоянно будет образовываться отрицательный НДС к уплате в бюджет. То есть у государства перед ним будет возникать постоянная задолженность, которая и будет взыскиваться налогоплательщиком из бюджета.

Такая ситуация касается как экспорта товаров, так и работ и услуг. Однако с 01 июля 2019 года в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, которые изменили правила учета и начисления НДС по экспортным операциям.

Вычет «входного» НДС при экспорте работ и услуг

Данное изменение, внесенное в статью 171 Налогового кодекса РФ, касается начисления НДС по оказываемым работам или предоставляемым услугам, местом реализации которых в соответствии со ст. 147 и 148 НК РФ является не Россия. На основании поправок НДС по таким операциям начисляется по ставке 0.

Для этого совсем необязательно, чтобы хозяйствующий субъект располагался на иностранной территории. Достаточно будет, если покупателем будет юридическое лицо, не имеющее регистрации на территории РФ.

Организация получает право принимать к учету входящий НДС на товары, работы и услуги, приобретаемые для целей экспорта. Таким образом, данная ситуация приравнивается по своей фактической сути к порядку начисления НДС по экспорту товаров, работ и услуг по налоговой ставке 0, когда на получаемую от реализации выручку юридическое лицо НДС не начисляет (так как реализация происходит за рубеж), а на приобретаемые для целей такого экспорта товары, работы и услуги входящий налог учитывается и предъявляется казне для уплаты.

Это создает выгодную ситуацию для всех российских экспортеров товаров, работ и услуг, которые по большей части представлены малыми и средними предприятиями. Начиная с третьего квартала 2019 года, они приобрели большую конкурентоспособность по сравнению со своими иностранными коллегами, ведь теперь они получают законное право требовать из казны возмещения в рамках образующихся отрицательных величин по НДС.

Уменьшение перечня сырьевых товаров с возможностью принимать НДС к вычету без подтверждения нулевой ставки

Экспортеры сырьевых товаров также начисляют НДС по ставке 0. Однако 27.07.2018 в Государственную думу поступил законопроект №519781-7, содержащий поправки в главу 21 Налогового кодекса РФ.

В нем предлагалось отменить применение нулевой ставки для экспортеров некоторых (особо важных) видов сырья, а именно:

  • минерального топлива;
  • нефти сырой;
  • продуктов нефтепереработки.

Принятие данного законопроекта означало бы, что продающие углеводороды экспортеры должны были стандартным образом исчислять и уплачивать НДС по экспортным продажам, как если бы они осуществлялись внутренним потребителем, и эти углеводороды физически не пересекали бы границу РФ.

Такое предложение было мотивировано недостатком средств в государственном бюджете. Предложение не прошло второго чтения, однако, стала актуальна практика подтверждения нулевой ставки при экспорте сырьевых товаров (то есть такая ставка будет распространяться не на все сырьевые товары).

Однако перечень экспортируемых сырьевых товаров, где НДС принимается к учету без подтверждения нулевой ставки (п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ), сократился. В частности, из него были исключены следующие категории товаров:

  • минеральное сырье;
  • продукция отраслей химической промышленности;
  • древесина и продукты ее переработки (в том числе древесный уголь);
  • полудрагоценные и драгоценные камни, жемчуг;
  • драгоценные металлы;
  • металлы недрагоценных групп и изделия из них.

По всем остальным товарам сырьевой группы НДС к вычету по-прежнему принимается без подтверждения нулевой ставки.

Правило 5%

Под правилом 5% понимается порядок обложения НДС хозяйственных операций, при котором налогоплательщик должен вести раздельный учет операций, подлежащих обложению НДС и не подлежащих или же подлежащих обложению по разным ставкам, согласно ст. 170 НК РФ (ч. 2) от 05.08.2000 №117-ФЗ. Вести 2 типа учета весьма обременительно и здесь очень легко запутаться. Но с 01 июля 2019 года данное правило существенно скорректировалось и во многом упростилось. Рассмотрим ситуацию на примере.

Допустим, хозяйствующий субъект осуществляет транзакции как облагаемые НДС, так и необлагаемые. В данном случае субъект в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ обязан вести раздельный учет по данным операциям. Но некоторые виды общехозяйственных расходов (например, коммерческие или управленческие) сложно разделить между двумя видами осуществляемых транзакций. Именно для таких расходов и существует «Правило 5%». Его суть в следующем: если фирма «укладывается» в лимит в 5% по общему объему не облагаемых НДС приобретений товаров, работ или услуг, то она имеет право предъявить к вычету вообще весь объем входного налога за отчетный период, включая и ту его часть, которая относится к вышеуказанным товарам, работам или услугам. Этот вывод содержится в письме ФНС РФ №ШС-6-3/827 от 13.11.2008.

Касательно внешнеторговых операций: в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ, если территорией реализации производимых товаров, работ или услуг не признается территория Российской Федерации, то фирма-экспортер имеет право учитывать входящий НДС по всем общехозяйственным затратам в объеме 100%, если затраты по не облагаемым НДС операциям составляют не более 5% от общих издержек за отчетный квартал.

Данная норма представляет собой послабление для бизнеса в плане проведения раздельного учета. По сути, это означает, что если операции со льготным режимом налогообложения НДС являются для компании эпизодическими, что выражается в малом уровне расходов по ним (1/20 от общего объема затрат), то усложнять себе задачу и вести раздельный учет операций не нужно. И это уже стало нормой закона.

Однако есть здесь и проблемные моменты:

  1. Будут присутствовать сложности с вычислением этих самых 5% общего объема затрат по необлагаемым (льготным) операциям, осуществляемым экспортером. Следует помнить, что лимит в 5% – это объем расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг, освобождаемых от уплаты НДС (в соответствии с письмами Минфина России: №03-07-11/223 от 14.09.2009 и №03-07-07/26 т 01.04.2009).
  2. Если все издержки направлены исключительно на льготные виды транзакций (не облагаемые НДС по ставке 18%), то здесь сумма входного налога должна включаться в цены товаров, работ и услуг, которые освобождены от обложения НДС.

Таким образом, в рамках сокращения бюджетных поступлений и при отсутствии предпосылок для их роста Правительство РФ предпринимает ряд фискальных мер – в частности, принят закон об увеличении ставки НДС в 2020 году до 20%. В этой связи любые поправки, облегчающие учет и опосредованно предоставляющие конкурентные преимущества отечественным субъектам малого и среднего предпринимательства, являются конструктивными и полезными для всей экономики в целом. Детализация алгоритма учета НДС в разных режимах (и при экспортных операциях в том числе) – это как раз такой случай.

Не нашли ответа на свой вопрос? Звоните на телефоны горячей линии. 24 часа бесплатно!

НДС при экспорте в 2020 году

Расчет и оплата НДС при экспорте в 2020 году — эти алгоритмы практически полностью переведены в электронную форму. Налогоплательщикам не нужно сдавать бумажные копии многочисленных документов, достаточно предоставить электронные декларации и реестры. Но главное — желающие вообще могут отказаться от применения нулевой ставки.

НДС при экспорте товаров

Особенностям налога на добавленную стоимость при вывозе продукции посвящены п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса России. При этом в качестве синонимов используются термины «налог не уплачивается» и «ставка 0 %». Перечни документов, которые следует предоставлять в налоговую, указаны в договоре о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (приложение № 18) и в НК РФ (ст. 165). Подтверждающие документы при экспорте для НДС могут быть предоставлены в электронном формате, обоснованность положений закреплена в Приказе ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

В налоговом учете операции по вывозу товаров фиксируются отдельно от остальных, используются специальные регистры. В налоговой декларации заполняются разделы 4-6: если нулевая ставка подтверждена, то оформляется лист 4 декларации, иначе — лист 6 декларации; лист 5 используется редко. При этом в бланке декларации выделено больше видов экспортных операций, чем в НК, — по каждому из них должен быть свой регистр учета.

Экспорт в Казахстан, Белоруссию и Армению учитывается отдельно; налог в 0 % подтверждается не так, как в прочие страны. Возможно, в будущем налогообложение станет проще за счет электронного взаимодействия налоговых и таможенных органов государств ЕАЭС. Пока же необходимо спрашивать заявление об уплате НДС от покупателей. При его отсутствии применить нулевую ставку невозможно.

Ставка НДС при экспорте

Налоговая ставка при вывозе товаров из России составляет 0 % (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Иначе говоря, экспортеры не освобождены от налога на добавленную стоимость: являются его плательщиками, должны сдавать декларации, имеют право на вычет входящих сумм. Для того чтобы воспользоваться преференциями, следует подтвердить экспортные операции. Подтверждать их необходимо документами, предусмотренными статьей 165 НК РФ:

  • оригиналом или копией внешнеторгового контракта,
  • таможенной декларацией,
  • копиями транспортных и товаросопроводительных справок.

Кроме того, нулевая ставка распространяется на таможенные режимы, перечисленные в п. 2 ст. 151 НК РФ:

  • экспорт;
  • таможенный склад для вывоза;
  • свободную таможенную зону;
  • реэкспорт;
  • вывоз припасов.

С 2018 года нулевая ставка налога на добавленную стоимость при экспорте стала не обязанностью, а правом плательщиков. Они получили возможность официально не применять льготу при экспорте. Такой отказ возможен по всем экспортным сделкам в комплексе при условии подачи в налоговую службу заявления в срок не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик планирует рассчитываться по НДС по обычной ставке.

Обратите внимание, что отказаться от нулевой ставки при экспорте в ЕАЭС вы не можете. Так как положения договора о ЕАЭС, а именно обоснования п. 3 данного протокола не предусматривают такой возможности для налогоплательщиков (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Общий срок отказа — не менее чем на год. Плательщикам это право необходимо, если они хотят принимать налог к вычету, выставленный по ставкам 20 % или 10 % теми поставщиками, которые, имея право на нулевую ставку, не хотят ее подтверждать, выделяя в результате в счетах-фактурах обычный налог. Ведь для применения этой льготы фирма должна собирать документы для ее подтверждения и предоставлять в ФНС.

В прошлые периоды налоговики обращали пристальное внимание на тех, кто регулярно «забывает» собрать нужные документы. Поэтому организации хитрили и проводили часть операций по обычной ставке 10 % или 20 % (18 % до 2020 г.), и хотя бы что-то оформляли под 0 %. Теперь прибегать к таким сложностям не нужно.

Налоговая база НДС при экспорте

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров на экспорт определяется как стоимость товаров по условиям заключенных договоров (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Обратите внимание, что налоговую базу по НДС следует определять исключительно в российских рублях. Если же договор заключен в иностранной валюте, то произведите пересчет по официальному курсу рубля по данным Центробанка России на дату отгрузки товара.

А вот момент определения налоговой базы по НДС по экспортной операции напрямую зависит от того, когда вы собрали пакет документов. Отметим, что при экспорте товаров в ЕАЭС определение налоговой базы проводится в следующем порядке:

  1. Если документы и подтверждения подготовлены в течение 180 дней с момента определения товара под таможенную процедуру экспорта, то налоговую базу определите последним днем отчетного квартала, в котором были собраны документы, и включите сведения в декларацию.
  2. Если же документы и подтверждения были собраны после 180 дней, то налоговую базу определите на момент отгрузки.

При экспорте товаров ЕАЭС учитывайте, что момент определения нал. базы зависит от времени подтверждения нулевой ставки. Вместе с тем 180-дневный срок следует определять с момента осуществления отгрузки. А вот НДС по ставке 0 % с аванса начислять и уплачивать не требуется, по общим правилам.

ВАЖНО! Налогоплательщик в своей работе должен обеспечить раздельный учет при регистрации операций разного характера. Например, при экспорте сырьевых товаров и несырьевых товаров, а также при выпуске продукции для продажи на территории РФ. Способы ведения раздельного учета должны найти место в учетной политике субъекта.

Вычет, возврат или возмещение НДС при экспорте

В интернете часто встречаются все три термина, означающие уменьшение или освобождение от налоговых платежей, и их легко спутать:

  • вычет относится к вычислению суммы налога (ст. 171), определяется самим предприятием при подаче декларации;
  • возмещение — общее понятие для зачета и возврата (ст. 176), вопрос о нем решает ФНС на основании поданных документов: деклараций и заявлений.

Уплата налогов вполне может привести к ситуации, если из-за вычетов сумма налога станет отрицательной. Дальнейшие действия по возмещению налога:

  1. Предприятие подает декларацию и заявление о зачете или возврате НДС. Зачет по декларации — сумма идет на штрафы, недоимки или будущие платежи; если по документам возврат — сумма перечисляется на банковский счет.
  2. Налоговая проверяет сведения в отчетных декларациях в течение трех месяцев (ст. 88). Она может запросить дополнительные документы, например копии счетов-фактур, книгу продаж или уточняющие декларации.
  3. Затем она же в течение семи дней принимает решение о полном, частичном возмещении или отказе в нем. Форма возмещения — зачет или возврат — определяется либо ФНС для покрытия недоимок в бюджет, либо согласно заявлению.
  4. Федеральная инспекция отправляет платежные документы в Казначейство на следующий день после принятия решения о возврате. Деньги перечисляются Казначейством в течение пяти дней.

Подтверждение 0-ой ставки НДС при экспорте

При экспорте в Белоруссию, Казахстан, Армению нулевой НДС подтверждается:

  1. Договором, согласно которому покупатель из страны ЕАЭС импортирует продукцию.
  2. Заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя.
  3. Транспортными или товаросопроводительными документами (рекомендована товарно-транспортная накладная ТТН).

При экспорте в другие государства нулевой НДС подтверждается:

  1. Договором или другими документами по сделке, если договора нет (например, офертой и акцептом).
  2. Копией таможенной декларации или электронным реестром; по каждому виду операций предоставляется отдельный реестр.
  3. Копиями транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможни или их электронным реестром.

Остальные документы (банковские выписки, счета-фактуры) не нужно прикладывать к декларации, но стоит хранить на случай, если налоговая их потребует подтвердить информацию, указанную в декларации.

Обратите внимание, если налогоплательщик не предоставил документы на подтверждение нулевой ставки налога, то необходимо начислить НДС по общим основаниям и все расчеты раскрыть в декларации. Например, по ставке 10 % или 20 %.

Подробнее об НДС

  • рекомендации и помощь в решении вопросов
  • нормативные документы
  • формы и образцы их заполнения

НДС при экспорте: возврат налога и применение нулевой ставки

Вывоз товаров и собственной продукции за пределы России – финансово выгодная операция для налогоплательщиков. Законодательство предусматривает особенный порядок начисления и возмещения налога на добавленную стоимость (НДС) для предприятий, участвующих в экспортной деятельности:

  • ставка НДС по отгруженным на экспорт товарам/услугам установлена в размере 0%;
  • налог, уплаченный при покупке предназначенных для вывоза за рубеж изделий, подлежит возмещению из государственного бюджета.

Ввиду необходимости возврата из бюджета уплаченного на российской территории НДС фискальные органы с особенным вниманием относятся к предприятиям, применяющим экспортные операции. Необоснованно заявленное возмещение НДС или несоблюдение регламента подтверждения права на применение льготной ставки налога чревато солидными доначислениями платежей в бюджет и штрафными санкциями.

Специфика экспортного НДС

При приобретении товаров или производстве собственной продукции/работ в стоимость единицы товара изначально заложен НДС, уплаченный поставщику. При перепродаже такого изделия на российской территории компания будет вынуждена 10% или 18% от суммы реализации заплатить в бюджет.

Если же этот товар продать иностранному предприятию, то обязанность уплачивать НДС у экспортера отпадает, поскольку для таких операций предусмотрено использование ставки НДС в 0%.

Пример

Компания А. приобрела для реализации товары на сумму 118000 рублей, уплатив поставщику НДС в размере 18000 рублей. Для реализации у компании есть два варианта – продать товар российской компании, либо переправить контрагенту в Белоруссию. Следует определить рентабельность обеих сделок.
При продаже в России:
Сумма реализации составит 150000 рублей, из которых НДС – 22881 руб. С учетом «входящего» налога компания А. обязана уплатить государству НДС в сумме (22881 – 18000) = 4881 руб. Прибыль от операции составит 32000 руб., включая НДС к уплате 4881 руб. Чистая прибыль – 27119 руб.
При экспорте в Белоруссию:
Реализация составит те же 150000 рублей, однако, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо этого, А. имеет право вернуть из бюджета ранее уплаченную поставщику сумму в размере 18000 рублей. Прибыль составит 32000 руб., плюсом к ней пойдет возмещенный НДС, итого чистая прибыль составит 50000 рублей.

Как видно из примера, экспортные операции способны практически вдвое увеличить прибыль, что, несомненно, является выгодным для российской компании. Однако получение повышенного дохода связано с необходимостью подтверждения налоговым структурам применение нулевой ставки по НДС.

Как подтвердить нулевую ставку при экспортной операции

Перечень таможенной документации, прилагаемой к декларации по НДС и обосновывающий правомерное применение нулевой налоговой ставки, зависит от направления экспортных операций:

  • вывоз товаров в страны Евразийского экономического союза (бывшие республики СССР);
  • отгрузка в прочие страны, находящиеся за пределами ЕАЭС.

Экспорт в страны ЕАЭС

При перемещении товаров в Евразийский экономический союз (ЕАЭС) – Белоруссию, Армению, Казахстан или Киргизию – применяется упрощенный таможенный регламент, поэтому перечень документов, необходимых для обоснования применения ставки в 0%, достаточно ограничен. Продавец должен предъявить в налоговую службу следующие бумаги:

  • транспортные и товарные документы на экспортный груз;
  • заявительные документы на ввоз товаров и подтверждение уплаты покупателем косвенных налоговых платежей;
  • контракт между российским продавцом и покупателем из стран ЕАЭС.

Поскольку между таможенной и налоговой службами налажен двусторонний электронный обмен данными о ввозе/вывозе товаров, предъявление документов в бумажном варианте не обязательно. Фирме-экспортеру достаточно сформировать реестр необходимой документации в электронном виде и передать его в налоговую инспекцию.

Экспорт в другие иностранные государства

При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, подтвердить применение 0%-й ставки НДС можно соответствующими документами:

  • копия внешнеторгового контракта либо, при его отсутствии, акцепт или оферта;
  • договор оказания посреднических услуг – если экспорт осуществляется через третье лицо (поверенного, агента, посредника);
  • таможенная декларация (копия либо реестр в электронном виде);
  • товарные и транспортные документы (коносамент, грузовая накладная CMR, авиа- или комбинированные накладные).

Все предъявляемые документы должны иметь официальные пометки таможенных служб, свидетельствующие о фактическом вывозе товара с территории России.

Налоговые органы при камеральной проверке могут затребовать банковские выписки или счета-фактуры по экспортной сделке, поэтому продавцу целесообразно подготовить копии документов для приложения к декларации по НДС.

Срок подтверждения правомерности применения нулевой ставки и камеральная проверка

Налоговое законодательство предписывает продавцу-экспортеру в течение 180 календарных дней после того, как груз покинет пределы России, сформировать и предъявить в налоговую службу пакет необходимых документов.

После успешного подтверждения налогоплательщиком права на применение ставки НДС 0% ФНС приступает к камеральной проверке. При этом следует иметь в виду, что фискальный орган не контролирует правильность совершения отдельной экспортной операции – проверке подлежит весь налоговый период, когда совершена сделка.

В ходе осуществления камеральной проверки подлежит анализу:

  • наличие у экспортера ресурсов, необходимых для международной торговли – офиса, складов, укомплектованного штата сотрудников;
  • присутствие лицензионной и разрешительной документации;
  • своевременное заключение соглашений с транспортными и логистическими компаниями, осуществляющими перевозку экспортного груза.

Налоговые инспекторы, скорее всего, проведут встречные проверки, запросив накладные и счета-фактуры у поставщиков товара, вывезенного за границу.

Если экспортирующая фирма на протяжении последних 6 месяцев претерпела реорганизационные изменения (смена юридического адреса, процедуры слияния или присоединения), то внимание налоговой инспекции к ее внешнеторговой деятельности будет особенно пристальным.

Последствия несоблюдения экпортером предписанного регламента

Отсутствие полного пакета документов или нарушение срока представления их в налоговый орган оборачивается для экспортера следующими санкциями:

  • доначисление НДС по ставке 18% (10% – при экспорте товаров из соответствующего перечня);
  • налоговая база определяется по моменту фактического пересечения грузом границы РФ;
  • исчисление пени с даты отгрузки товара.

Если экспортер опоздал по времени с предоставлением документов, то он может рассчитывать на возмещение НДС в следующем налоговом периоде. После того, как полный перечень документов будет передан в ФНС, контролирующий орган принимает решение о проведении камеральной проверки. Однако эта процедура начнется только с начала следующего квартала и будет продолжаться три месяца.

Добровольность при применении нулевой ставки НДС

Применение любых льгот для налогоплательщика носит исключительно добровольный порядок. Достаточно часто организации не пользуются положенными послаблениями, если не уверены, что могут достоверно и аргументированно подтвердить свое право на льготу.

В отличие от установленных законом налоговых привилегий, использование при экспортных операциях нулевой ставки НДС – обязательное условие. Налогоплательщик не освобождается от уплаты налога, он должен на общих правах вести учет облагаемых операций и предоставлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Помимо этого, налогоплательщику обязательно следует разделять учет операций по стандартным ставкам (10% и 18%) и по нулевой ставке. «Входящий» НДС по товарам/услугам, впоследствии используемым при экспортных операциях, должен учитываться отдельно. Сюда входят расходы на приобретение материалов и сырья, товаров для продажи, транспортные услуги сторонних компаний, аренда складов и т.д. Вся сумма налога по приобретенным ресурсам, идущим на обеспечение экспорта, подлежит возмещению из бюджета, поэтому во избежание налоговых споров, необходимо строгое ведение учета.

Помните: экспортные сделки сопровождаются обязательным выставлением счета-фактуры с выделенной нулевой ставкой. Документ должен быть выписан не позднее пяти дней после совершения отгрузки.

Когда экспортер может получить бюджетные деньги

По завершении трехмесячной камеральной проверки налоговая служба выносит решение, в котором предписывает полностью или частично возместить компании-экспортеру уплаченный «входной» НДС. На принятие решения закон выделяет контролирующему органу не более 7 календарных дней.

Налогоплательщик может заявить о намерении направить сумму возмещения на покрытие имеющейся недоимки по обязательным платежам. Если такое заявление не поступило в ФНС, в течение пяти банковских дней на расчетный счет экспортера должна поступить сумма возмещения.

Отказ в возмещении налога

В ряде случае налоговая служба может отказать экспортеру в возмещении НДС. Отрицательное решение ФНС может быть вызвано следующими причинами:

  • наличие явных ошибок при учете экспортных операций и составлении первичных документов;
  • сделки совершены взаимосвязанными компаниями;
  • необоснованная, с точки зрения ФНС, постановка товаров на учет.

При получении отказа налогоплательщик может оспорить решение инспектора ФНС в вышестоящей инспекции или в суде.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *