Доходы расходы

Содержание

Учет доходов

Доходы, которые получает организация, согласно действующему законодательству по бухгалтерскому учету, делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Организации имеют право самостоятельно провести квалификацию своих доходов с учетом направления деятельности организации, а также характера и условий получения дохода.

Коммерческие предприятия при формировании информации о доходах должны пользоваться Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее по тексту — ПБУ 9/99).

В пункте 4 ПБУ 9/99 указана классификация доходов, в соответствии с которой весь полученный организацией доход делится на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы.

Отметим, что выбранный порядок признания полученных доходов организация обязана прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Классификация доходов в бухгалтерском учете

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 9/99 Доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

При этом не признаются доходами организации вклады участников (собственников имущества).

Отметим, что не все полученные организацией денежные средства и имущество могут быть признаны доходом организации.

Согласно пункту 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;

  • сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

  • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

  • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

  • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

  • задатка;

  • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Критерии отнесения поступлений в состав доходов от обычных видов или прочих доходов

Критерии, согласно которым поступления отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности, устанавливаются организацией самостоятельно и прописываются в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Как правило, доходами от осуществления обычного вида деятельности признаются доходы, получаемые организацией по основному виду деятельности компании.

По сути, доходами от обычных видов деятельности организации является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если организация осуществляет нескольких видов деятельности, то в качестве критерия признания доходов от обычных видов деятельности следует определить уровень существенности «обычных» доходов в общем доходе, который получает организация.

Критерий существенности для классификации доходов следует закреплять в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Условия признания выручки от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Пунктом 12 ПБУ 9/99 установлены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка будет признаваться доходом в бухгалтерском учете:

— организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении полученных организацией денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Порядок отражения доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Для учета информации о доходах согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, следует использовать счет 90 «Продажи».

Для учета поступления выручки предусмотрен субсчет 90-1 «Выручка», записи по которому осуществляются накопительно в течение отчетного года.

Выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Пример:

Организация получила выручку от продажи товаров в сумме 1 800 000 руб. (в том числе НДС – 300 000 руб.).

Себестоимость проданных товаров – 900 000 руб., расходы на продажу – 255 000 руб.

В учете нужно отразить следующие проводки:

Дебет счета 62 Кредит счета 90-1

— 1 800 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

— 300 000 руб. — начислен НДС;

Дебет счета 90-2 Кредит счета 41

— 900 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет счета 90-2 Кредит счета 44

— 255 000 руб. — списаны расходы на продажу;

Дебет счета 90-9 Кредит счета 99

— 345 000 руб. (1 800 000 — 300 000 — 900 000 — 255 000) — отражена прибыль от продаж.

Признание доходов: бухгалтерский учет

13.05.2009″Московский бухгалтер» В. Семенихин

Доходные поступления

Коммерческие организации, за исключением страховых и кредитных, являющиеся по законодательству Российской Федерации юридическими лицами, должны формировать информацию о полученных доходах в соответствии с правилами, установленными ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н (далее — ПБУ 9/99).

ПБУ 9/99 должны применять и некоммерческие организации, но только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Доходом организации в соответствии с определением, содержащимся в пункте 2 ПБУ 9/99, признается увеличение экономических выгод компании в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Между тем не все полученные организацией денежные средства и имущество являются ее доходом. Так, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

  • сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобные;
  • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • задатка;
  • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. В составе последних выделяют и чрезвычайные доходы, то есть средства, полученные в результате чрезвычайных ситуаций.

Обратите внимание, что фирма может самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими, закрепив выбранный порядок в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 90 «Продажи».

Сумма выручки от обычных видов деятельности, а именно от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета поступления активов, признаваемых выручкой, предусмотрен субсчет 90-1 «Выручка», записи на котором производятся накопительно в течение отчетного года.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом учет прочих доходов ведется на субсчете 91-1 «Прочие доходы».

Признание выручки

Пунктом 12 ПБУ 9/99 определены пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете:

  • организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении полученных денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов компании, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций достаточно одновременного выполнения первых трех условий.

Выручку от выполнения работ, оказания услуг или продажи продукции с длительным циклом изготовления разрешается признавать в бухгалтерском учете по мере их готовности в целом. То есть в договоре между исполнителем и заказчиком желательно предусмотреть условие поэтапной сдачи работ, услуг, изготовленной продукции. Что же касается выручки от выполнения конкретной работы, услуги, продажи определенного изделия, то она признается по мере готовности только в том случае, если такую готовность возможно определить (п. 13 ПБУ 9/99). В противном случае выручка в бухгалтерском учете исполнителя будет признаваться по окончании выполнения работ, оказания услуг, продажи готовой продукции в целом.

Допускается также одновременное применение в одном отчетном периоде разных способов признания выручки. Но возможно это лишь в отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий.

Пунктом 14 ПБУ 9/99 установлено, что если сумма выручки не может быть определена, то она отражается в размере признанных в бухучете расходов по изготовлению продукции, выполнению работы или оказанию услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Арендная плата и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (если данная деятельность не является для фирмы основной) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий заключенного договора (п. 15 ПБУ 9/99). Отражение таких доходов должно осуществляться в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99, о котором мы уже упоминали.

Прочие доходы

Что касается прочих доходов, то в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99 (то есть при выполнении всех пяти условий, установленных для отражения выручки), в бухгалтерском учете признаются:

  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты, продукции, товаров);
  • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (проценты для целей бухгалтерского учета начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора);
  • доходы от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации.

Кстати, в письме от 3 августа 2006 г. № 03-06-01-04/151 специалисты Минфина подчеркнули, что поступления от продажи основных средств по сделкам купли-продажи объектов недвижимого имущества признаются в бухучете в том же порядке, что и выручка. Причем как отмечено в письме, вопрос перехода права собственности в данном случае решается исходя из норм гражданского законодательства. ПБУ 9/99 предусмотрено, что продавец не может списать объект с учета и признать выручку от его продажи в бухучете до перехода прав собственности на объект недвижимого имущества. Следовательно, факт государственной регистрации прав является основанием для перевода в состав основных средств недвижимого имущества при условии сформированной его первоначальной стоимости (в том числе объектов незавершенного строительства, недвижимого имущества, требующего капитальных вложений на реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Согласно статье 180 Арбитражного процессуального кодекса решение Арбитражного суда вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляция. В случае вынесения судом положительного решения суммы штрафных санкций должны быть отражены в учете по истечении месяца после вынесения вердикта.

Если же должник согласен в добровольном порядке произвести уплату штрафных санкций за нарушение условий договоров, он должен заплатить сумму штрафов, пеней, неустойки или подтвердить в письменной форме свое согласие.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. В свою очередь, исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК). Общий срок исковой давности, установленный статьей 196 Гражданского кодекса, составляет три года, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Пунктом 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н, определено, что основанием для списания сумм кредиторской и депонентской задолженности являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование, а также приказ (распоряжение) руководителя организации.

Суммы дооценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для переоценки активов, и признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому относится дата, на которую произведена переоценка. Например, пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н (далее — Положение № 34н), определено, что организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Согласно пункту 49 Положения № 34н коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Иные поступления признаются в бухгалтерском учете по мере их образования (выявления).

Подписка Разместить:

«Т. П. Тихомирова ПРАКТИКУМ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ НА ПРЕДПРИЯТИИ Учебное пособие 2-е издание, переработанное и дополненное Допущено …»

Pages: | 1 || — —

7.9. Установите правильную последовательность

Алгоритм составления финансового плана включает следующие этапы:

а) планирование расходов и отчислений;

б) проверку финансового плана (баланс доходов и расходов);

в) анализ финансового положения предприятия;

г) планирование доходов и поступления средств.

7.10. Выберите правильный вариант ответа

К доходам и поступлениям средств не относится:

а) балансовая прибыль;

б) налог на имущество;

в) прирост устойчивых пассивов;

г) долгосрочный кредит.

7.13. Выберите правильный вариант ответа

Годовой финансовый план предприятия называют:

а) оперативным;

б) прогрессивным;

в) текущим;

г) перспективным.

7.14. Установите соответствие Финансовый план Содержание

1. Платежный календарь А. План оборота наличных денежных средств

2. Кассовый план Б. План соизмерения потребности денежных средств с источниками их финансирования

3. Кредитный план В. План, определяющий последовательность и сроки денежных поступлений и платежей

4. Баланс доходов и расходов Г. План потребности предприятия в краткосрочном кредитовании

– &nbsp– &nbsp–

Задача 7.1 Определите величину прироста устойчивых пассивов в планируемом году, если задолженность рабочим и служащим по заработной плате на начало года составила 93,3 тыс.

р. Плановый годовой фонд заработной платы персонала предприятия составляет 4 320 тыс. р. Заработная плата планируется к выдаче 10 числа каждого месяца. Отчисления на социальные нужды – 30 %.

Решение Кредиторская задолженность по заработной плате = 108 тыс. р.

ЗОТ = Прирост задолженности по заработной плате ЗОТ = 108 – 93,3 = 14,7 тыс. р.

Прирост устойчивых пассивов (кредиторской задолженности по заработной плате с учетом отчислений на социальные нужды) УП = 14,7 · 1,3 = 19,1 тыс. р.

Задача 7.2 Определите сумму прироста собственных оборотных средств торгового предприятия в планируемом году на основе следующих данных.

Сумма собственных средств предпри- 615 тыс. р.

ятия на начало планируемого года Товарооборот по розничным ценам 25 615 тыс. р.

Товарооборот по покупным ценам 20 492 тыс. р.

Расчетные нормы:

товарных запасов 20 дн.;

остатков денежных средств 0,5 дн.

Потребность в прочих активах 280 тыс. р.

Потребность в собственных оборотных средствах по товарным запасам составляет 50 % от общей потребности в них, по денежным средствам и прочим активам – 100 %.

Решение

Потребность в оборотных средствах рассчитывается:

по товарным запасам ПОСт = 20 492 : 360 · 20 = 1 138 тыс. р.;

по денежным средствам ПДС = 25 615 : 360 · 0,5 = 36 тыс. р.

Потребность в собственных оборотных средствах рассчитывается:

по товарным запасам СОСт = 1 138 · 0,5 = 569 тыс. р.;

по денежным средствам СОСд = 36 · 1 = 36 тыс. р.;

по прочим активам СОСп.а. = 280 · 1 = 280 тыс. р.

В итоге потребность в собственных оборотных средствах на конец планируемого года составит СОСк.г. = 569 + 36 + 280 = 885 тыс. р.

Прирост собственных оборотных средств СОС = 885 – 615 = 270 тыс. р.

– &nbsp– &nbsp–

Решение Прибыль от реализации продукции Пр = 18 400 – 15 050 = 3 350 тыс. р.

Кредиторская задолженность по заработной плате КЗз = 4 100: 360 · 5 = 57 тыс. р.

Кредиторская задолженность по отчислениям по социальным нуждам КЗот = 57 · 0,3 = 17 тыс. р.

Устойчивые пассивы по плану на год УПз = 57 + 17 = 74 тыс. р.

Прирост устойчивых пассивов УП = 74 – 51 = 23 тыс. р.

Прирост норматива оборотных средств Нос = 2 800 – 2 100 = 700 тыс. р.

Сумма погашения кредита по плану на год ПК = 1 876 : 2 = 938 тыс. р.

Сумма платы за кредит при ставке 15 % годовых Пк = 938 · 0,15 = 141 тыс. р.

Общая сумма расчетов за кредит на год 938 + 141 = 1 079 тыс. р.

Источники финансирования инвестиций в основные фонды:

– &nbsp– &nbsp–

Задача 7.5 Плановая себестоимость реализованной продукции предусматривается в размере 2 830 тыс.

р., в том числе материальные затраты – 65 %.

Прибыль от реализации продукции планируется в сумме 570 тыс. р., прибыль от прочей реализации – 38 тыс. р., внереализационные доходы составляют 75 тыс. р., внереализационные расходы – 53 тыс. р., ставка налога на прибыль – 20 %, НДС – 18 %.

Определите абсолютную сумму налоговых платежей предприятия в бюджет по плану.

Решение Выручка от реализации продукции ВР = 2 830 + 570 = 3 400 тыс. р.

Материальные затраты Зм = 2 830 · 0,65 = 1 840 тыс. р.

Стоимость реализованной продукции, облагаемая НДС, ВРн = 3 400 – 1 840 = 1 560 тыс. р.

Абсолютная величина налога на добавленную стоимость НДС = 1 560 · 0,18 = 281 тыс. р.

Балансовая прибыль Пб = 570 + 38+ 75 – 53 = 630 тыс. р.

Прибыль, облагаемая налогом, Пн = 630 тыс. р.

Абсолютная величина налога на прибыль Нп = 630 · 0,2 = 126 тыс. р.

Абсолютная сумма платежей в бюджет в планируемом периоде Sпл = НДС + Нп = 281 + 126 = 407 тыс. р.

7.4. Задачи для самостоятельного решения Задача 7.6 Планом предприятия предусмотрена реализация продукции на 33 120 тыс. р.

Себестоимость реализованной продукции составляет 26 720 тыс. р., в том числе амортизационные отчисления – 4 010 тыс. р. В планируемом году предусмотрено приобретение оборудования на сумму 6 820 тыс. р., планируется привлечь кредит на один год на сумму 850 тыс. р. под 16 % годовых. Налог на прибыль – 20 %. Отчисления в резерв – 10 % от суммы чистой прибыли.

Требуется:

1) составить план движения денежных средств на год;

2) определить остаток денежных средств на конец года, если на начало года он составил 369 тыс. р.

Задача 7.7 Прибыль от реализации продукции планируется в сумме 920 тыс.

р.

в год. Прибыль от прочей реализации – 63 тыс. р. Себестоимость реализованной продукции предусматривается в размере 7 640 тыс. р., в том числе материальные ресурсы – 70 %. Ставка налога на прибыль – 20 %, НДС – 18 %.

Определите сумму налоговых платежей в бюджет.

Задача 7.8 Для обновления основных фондов предприятие планирует приобрести оборудование на сумму 6 200 тыс.

р. Для реализации этой цели предусмотрен кредит банка на 4 года под 20 % годовых. Погашение кредита согласно договору должно осуществляться равномерно в течение установленного срока.

Определите сумму платежа за кредит, которая должна быть отражена в финансовом плане на планируемый год.

Задача 7.9 Величина производственных запасов по отчету на начало года составила 1 300 тыс.

р., в том числе излишних – 300 тыс. р. На конец года – 1 100 тыс. р., в том числе излишних – 100 тыс. р. Сумма излишних запасов на планируемый год не изменилась. Материальные затраты в составе плановой выручки составляют 6 600 тыс. р.; а в фактической – 5 400 тыс. р.

Планирование осуществляется на год. Условия не изменяются.

Определите:

1) плановую величину производственных запасов на год;

2) прирост производственных запасов к уровню отчетного года.

Задача 7.10 В отчетном году выручка от реализации без НДС ежедневно составляла в среднем 58 тыс.

р. Норматив оборотных средств отчетного года – 1 305 тыс. р.

В планируемом году предусматривается увеличение объема выручки от реализации на 752 тыс. р.

Определите величину прироста норматива оборотных средств по плану.

Задача 7.11 Годовым планом предприятия предусмотрен объем инвестиций в производственное строительство в сумме 12 530 тыс.

р. Амортизационные отчисления в планируемом году составят 2 730 тыс. р. Остаток амортизационных отчислений прошлых лет – 585 тыс. р. Объем строительно-монтажных работ хозяйственным способом планируется в размере 7 500 тыс. р. Норма плановых накоплений по данным работам, выполняемым хозяйственным способом, составляет 10 %; общая сумма чистой прибыли по плану – 21 200 тыс. р.

Отчисления в резервный фонд по плану составят 2 100 тыс. р., а на материальное стимулирование – 9 320 тыс. р. Нераспределенная прибыль прошлого года – 680 тыс. р.

Определите:

1) сумму собственных источников финансирования инвестиций по плану;

2) уровень обеспеченности инвестиций в производственное строительство финансовыми ресурсами.

Задача 7.12

Определите размер выручки от реализации продукции на планируемый год коэффициентным (расчетным) методом:

1) если объем продаж продукции в IV квартале отчетного года составил:

в оптовых ценах – 7 200 тыс. р.;

по производственной себестоимости – 6 000 тыс. р.;

2) объем продаж товарной продукции на планируемый год по оптовым ценам предприятия – 28 670 тыс. р.

3) выпуск товарной продукции в IV квартале планируемого года:

в оптовых ценах – 7 040 тыс. р.;

по производственной себестоимости – 6 000 тыс. р.;

4) если остатки нереализованной товарной продукции на складе предприятия по производственной себестоимости составили:

на начало года – 700 тыс. р.;

на конец года – 680 тыс. р.

Задача 7.13 Фонд заработной платы персонала предприятия по плану на год составил 7 488 тыс.

р. Выплата заработной платы производится 6 числа каждого месяца. Отчисления на социальные нужды – 30 %. Кредиторская задолженность по заработной плате в отчетном году составила 82 тыс. р.

Определите прирост кредиторской задолженности по заработной плате (устойчивых пассивов) по плану.

– &nbsp– &nbsp–

Задача 7.16 Плановый объем выручки от реализации без НДС – 7120 тыс.

р., сумма НДС – 1 424 тыс. р. Себестоимость реализованной продукции 6 385 тыс. р., в том числе амортизационные отчисления – 485 тыс. р. Налоги из прибыли – 580 тыс. р.

Приобретение активов планируется на 860 тыс. р., а продажа – на 130 тыс. р.

Кредит – 760 тыс. р. Погашение заемных средств – 120 тыс. р. Выплата дивидендов – 370 тыс. р. Остаток денежных средств на начало года не превысит 70 тыс. р.

Составьте план движения денежных средств на год и определите их остаток на конец года.

Задача 7.17 Определите плановую сумму платежей в бюджет, если балансовая прибыль по плану составит 520 тыс.

р., ставка налога на прибыль – 20 %, плата за кредит – 53 тыс. р.

Задача 7.18 Выручка от реализации продукции в январе планируется в размере 600 тыс.

р. В последующие месяцы ожидается ее прирост на 1 % ежемесячно. Оплата продукции производится: 20 % объема оплачивается наличными; 40 % реализуется в кредит с отсрочкой платежа на один месяц; 40 % оплачивается через два месяца после отгрузки.

Определите величину денежных поступлений в июне.

Задача 7.19 В плане предприятия на текущий год предусматривается выручка от реализации в сумме 14 850 тыс.

р. Себестоимость реализованной продукции составит 12 310 тыс. р. Выручка от реализации основных фондов планируется в размере 156 тыс. р. Балансовая стоимость реализуемых основных фондов составляет 240 тыс. р. Износ основных фондов равен 60 %.

Внереализационные доходы планируются в сумме 157 тыс. р.; внереализационные расходы – 135 тыс. р. Ставка налога на прибыль – 20 %.

Определите абсолютную сумму налогового платежа в бюджет по плану.

Заключение В данной работе рассмотрены основные вопросы планирования, объединенные в семь тем. При работе над учебным пособием автор исходил из собственного опыта преподавания, сложившейся практики планирования и ставил перед собой цель дать студентам возможность овладеть содержанием и методикой плановых расчетов, самостоятельно выполняя их на основе практического материала, адаптированного к учебному процессу.

Практикум разработан как дополнение к имеющимся учебникам по изучаемому курсу и предназначен для углубления знаний и формирования навыков самостоятельной работы в области планирования.

Наилучший путь для овладения изложенными в работе навыками планирования – это изучать предмет в предложенной в практикуме последовательности; пользоваться данными материалами после освоения теоретического содержания соответствующих вопросов планирования; перед решением задач проверять уровень своих знаний с помощью тестов. Это будет способствовать пониманию сути излагаемого материала. Также для развития практических навыков планирования в практикуме даны задачи для самостоятельного решения.

Работа рассчитана на зрелого читателя, который намерен досконально разобраться в изучаемой теме, приобрести опыт плановых расчетов и навыки экономического мышления, что невозможно сделать без самостоятельной кропотливой работы и ответственного отношения к обучению.

Включенный в пособие пример разработки годового плана предприятия, который представлен в прил. 3, позволит подготовленному читателю понять содержание и последовательность плановых расчетов, уяснить взаимосвязи плановых показателей и освоить методику текущего планирования деятельности предприятия.

Библиографический список

1. Афитов Э. А. Планирование на предприятии: учебное пособие / Э. А. Афитов. Минск: Высшая школа, 2009. 285 с.

2. Басовский Л. Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: учебное пособие / Л. Е. Басовский. Москва: ИНФРА-М, 2011, 260 с.

3. Бухалков М. И. Планирование на предприятии: учебник / М. И. Бухалков. Москва: ИНФРА-М, 2008. 416 с.

4. Вайс Е. С. Планирование на предприятиях (организациях): учебное пособие / Е. С. Вайс. Москва: КНОРУС, 2012. 336 с.

5. Горемыкин В. А. Планирование на предприятии: учебник / В. А. Горемыкин. Москва: Юрайт, 2012. 704 с.

6. Ильин А. И. Планирование на предприятии: учебник / А. И. Ильин.

8-е изд. Минск: Новое знание, 2008. 667 с.

7. Котляров И. Д. Планирование на предприятии: учебное пособие / И. Д. Котляров. Москва: ЭКСМО, 2010. 336 с.

10. Одинцова Л. А. Планирование на предприятии: учебник / Л. А. Одинцова. Москва: Академия, 2009. 272 с.

12. Савкина Р. В. Планирование на предприятии: учебное пособие / Р. В. Савкина. Москва: Дашков и К, 2012. 324 с.

13. Сергеева И. А. Планирование на предприятии: учебное пособие / И. А. Сергеева, Т. С. Сальникова. Москва: МГИУ, 2008. 208 с.

14. Симунин Е. Н. Планирование на предприятии: учебное пособие / Е. Н. Симунин, Т. А. Симунина, В. С. Васильцов. Москва: КНОРУС, 2008.

336 с.

15. Стрелкова Л. В. Внутрифирменное планирование: учебное пособие / Л. В. Стрелкова, Ю. А. Макушева. Москва: ЮНИТИ-Дана, 2011. 367 с.

16. Типовая методика разработки пятилетнего плана производственного объединения (комбината), предприятия. Москва: Экономика, 1975.

374 с.

18. Тихомирова Т. П. Практикум по планированию на предприятии:

учебное пособие / Т. П. Тихомирова. Екатеринбург: Изд-во Рос. гос. проф.пед. ун-та, 2002. 102 с.

19. Трудовой кодекс Российской Федерации: текст с изменениями и дополнениями на 01.12.2010. Москва: ЭКСМО, 2010. 192 с.

Приложение 1

Ответы к тестам К теме 1

1.1. б; 1.2. цены; 1.3. 1В, 2Б, 3Г, 4А; 1.4. расчетный; 1.5. в; 1.6. конкуренции; 1.7. реального объема продаж; 1.8. 1В, 2Г, 3Б, 4А; 1.9. б; 1.10. в;

1.11. г; 1.12. в, б, г, а; 1.13. в; 1.14. г, в, а, б; 1.15. а; 1.16. в; 1.17. б.

К теме 2

2.14. в денежном выражении; 2.15. в.

К теме 3

3.1. б; 3.2. поэлементный; 3.3. б; 3.4. по трудоемкости продукции;

3.5. на среднегодовую заработную плату; 3.6. в, г, а, б; 3.7. а; 3.8. на число месяцев в году; 3.9. г; 3.10. на человеко-час; 3.11. 1Г, 2А, 3В, 4Б; 3.12. а;

3.13. в; 3.14. а; 3.15. одного служащего; 3.16. в; 3.17. экстраполяции; 3.18.

в, а, г, б.

К теме 4

4.1. топливо, энергия; 4.2. б; 4.3. объем выпуска продукции; 4.4. б;

К теме 5

в; 5.11. нормативный; 5.12. б; 5.13. себестоимость единицы продукции;

5.14. в; 5.15. полную; 5.16. в; 5.17. объект расчета; 5.18. в.

К теме 6

прибыль от обычной деятельности, чистая прибыль; 6.14. потребление.

К теме 7

7.1. предельной рентабельности; 7.2. а; 7.3. прибыли и рентабельности; 7.4. г; 7.5. в; 7.6. коэффициентный; 7.7. 1Б, 2Г, 3А, 4В; 7.8. финансовой;

7.9. в, г, а, б; 7.10. б; 7.11. балансовой; 7.12. кредиты; 7.13. в.; 7.14. 1В, 2А, 3Г, 4Б; 7.15. кассового.

Приложение 2

Ответы к задачам для самостоятельного решения 1.8. 1) 35 672 тыс. р.; 4 420 тыс. р.; 7 590 тыс. р.; 47 682 тыс. р.;

2) 156,3 %;

1.9. 67 112 тыс. р.;

1.10. 798 шт.; 1 064 шт.; 798 шт.; 1 160,9 тыс. р.;

1.11. 1) 2 200 тыс. шт. и 132 тыс. шт.; 2) 1 982,2 тыс. шт. и 349,8 тыс. шт.;

3) 396,4 тыс. шт. и 1 935,6 тыс. шт.;

1.12. КС1, КС4, КС5, КС 6;

1.13. 1) 51 891чел.; 2) 84 %;

1.14. 0,416;

1.15. 1) 143,1 млн р.; 2) 138 млн р.; 3) 103,7 %;

1.16. 1) 34 878 тыс. р.; 2) 5 504,4 тыс. р.; 3) 29 373,6 тыс. р.;

1.17. 1) 345 усл.ед.; 2) 1 540 тыс. р.;

1.18. 1) 78 080 шт.; 2) 0,97;

1.19. 9 208 тыс. р.;

1.20. 15 973,2 тыс. р.; 110,2 %;

2.7. 1) 2 936 чел.; 2) 0,99;

2.8. 1) 15 чел.; 2) 20 чел.;

2.9. 17 чел.;

2.10. 80 чел.;

2.11. 1) 214 дн.; 2) 1 680 ч.;

2.12. 1) 12 чел.; 2) 7 чел.;

2.13. 1) 48 чел.; 2) 11; 14; 17; 6 чел.;

2.14. 11 чел.;

2.15. 1) 267 чел.; 2) 334 чел.;

2.16. 1) 136 чел.; 2) 204 чел.;

2.17. 1 980 чел.; 99 %;

2.18. 124 чел.; 103,3 %;

3.7. 281 800 р.;

3.8. 1) 2 203 727 р. и 1 274 526 р.; 2) 3 478 253 р.; 3) 12 077 р.;

3.9. 1) 3 849 820 р.; 2) 827 003 р.; 3) 4 676 823 р.; 4) 21,5 %;

3.10. 3 056 486 р.;

3.11. 1) 6 313 146 р.; 2) 140 292 р.;

3.12. 1) 95 910 694 р.; 2) 138 204 р.; 3) 11 517 р.;

3.13. 1) 3 661,5 тыс. р.; 2) 102,3 %;

3.14. 5 821,9 тыс. р.;

3.15. 1) 54 769,4 тыс. р. и 14 359,2 тыс. р.; 2) 5 912 р.;

3.16. 1) 18 748,1 тыс. р.; 2) 19 053 р. на чел. в мес.;

4.7. 1) 143 дн.; 2) 14,3 т;

4.8. 1) 675 т; 2) 600 т;

4.9. 1) 540 т; 2) 508 т;

4.10. 1) 24 ед.; 2) 92,5 %;

4.11. 1) 11 340 тыс. р.; 2) 10 794 тыс. р.;

5.7. 1) 5 445,5 тыс. р.; 2) 0,70 р.;

5.8. 1) 5 751 тыс. р.; 2) 0,90 р.;

5.9. 300 926 р.;

5.10. 1) 1 352 тыс. р.; 2) 454 р.;

5.11. 1,12 р./кВт · ч;

5.12. 2) 5 781,3 тыс. р. и 6 128,2 тыс. р.; 2 451 р./ед.;

5.13. 11 421,3; 4 278,6; 141,4; 1 025,4; 813,3;

5.14. 1) 43 955 тыс. р.; 45 795 тыс. р.; 2) 4,2 %;

6.7. 8 тыс. р.;

6.8. 472 тыс. р.;

6.9. 28,5 %;

6.10. 91 тыс. р.;

6.11. 3 185 тыс. р.;

6.12. 1) 540 тыс. р.; 2) 420 тыс. р.; 3) 480 тыс. р.; 4) 384 тыс. р.;

6.13. 1) 617 тыс. р.; 2) 530 тыс. р.; 3) 480 тыс. р.;

6.14. 120,3 %;

6.15. 1) 9,4 %; 13,8 %; 31,3 %; 2) 12,4 %;

7.6. 2 055 тыс. р.;

7.7. 775 тыс. р.;

7.8. 2 790 тыс. р.;

7.9. 1) 1 400 тыс. р.; 2) 200 тыс. р.;

7.10. 47 тыс. р.;

7.11. 1) 14 525 тыс. р.; 2) 115,9 %;

7.12. 28 762 тыс. р.;

7.13. 29 тыс. р.;

7.14. Приток – 4 830 тыс. р.; отток – 4 754 тыс. р.;

7.15. Баланс доходов и расходов: 4 421 тыс. р. = 4 421 тыс. р.;

7.16. Приток – 9 919 тыс. р.; отток – 9 739 тыс. р.; остаток на конец года – 250 тыс. р.;

7.17. 93,4 тыс. р.;

7.18. 618 тыс. р.;

7.19. 544,4 тыс. р.

Приложение 3

Пример разработки годового плана предприятия (исходные данные условные)

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Общие сведения о предприятии Предприятие ООО «Стройдеталь» находится в г. Красноуральске, занимается производственной деятельностью (изготовлением дверных блоков), имеет собственные производственные площади в размере 363 м2 и здание офиса – 100 м2; производство мелкосерийное: продукция изготавливается под заказ. Оборудование современное, высокопроизводительное, ручной труд применяется незначительно.

Режим работы предприятия: пятидневная рабочая неделя, одна смена, восьмичасовой рабочий день.

1.2. Цель и содержание деятельности Цель деятельности предприятия – удовлетворение потребности населения и строительных организаций в строительных деталях (дверных блоках) и получение прибыли.

Продукция предприятия соответствует российским и европейским стандартам, производится из экологически чистых сырья и материалов, которые приобретаются у частных поставщиков на территории Свердловской области. С поставщиками установлены постоянные производственные связи. Древесина ценных пород завозится из Башкирии и Краснодарского края.

Перебоев в поставках материальных ресурсов нет. Запас сырья и материалов планируется в размере трехдневной потребности.

Технологический процесс производства продукции включает механическую обработку древесины, отделку и сборку, основан на использовании стандартного серийного оборудования с применением средств малой механизации. Готовые изделия проходят контроль качества, поступают на склад готовой продукции, отгружаются потребителю согласно договорам на продукцию (заказам), вывозятся автотранспортом заказчика.

Основными потребителями продукции ООО «Стройдеталь» являются строительные организации и население (индивидуальные застройщики города и области).

1.3. Характеристика продукции ООО «Стройдеталь» осуществляет производство дверных блоков для внутренних помещений. Продукция изготавливается по заказам, поэтому размеры изделия устанавливает заказчик. Продукция соответствует требованиям ГОСТ 45–78 «Двери деревянные. Общие технические условия».

2. СОДЕРЖАНИЕ И ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПЛАНОВЫХ РАСЧЕТОВ

2.1. Планирование сбыта (реализации) продукции Плановый объем реализации продукции определяется на основе оценки рынка сбыта продукции и анализа конкуренции на этом рынке.

Путем экспертных оценок установлено, что платежеспособный спрос (реальная емкость рынка этой продукции) на дверные блоки может составить в планируемом году 30 000 шт. Основными конкурентами ООО «Стройдеталь» являются два предприятия (табл. 1).

Возможный объем продаж (потенциальное предложение), на который может рассчитывать ООО «Стройдеталь», составляет 6 000 дверных блоков.

30 000 – (21 000 + 3 000) = 6 000 шт.

Основным конкурентом ООО «Стройдеталь» является первое предприятие, у которого значительный опыт работы, высокая рентабельность продукции, наибольшая доля рынка и более низкая цена. Чтобы успешно конкурировать с этим предприятием и основательнее закрепиться на рынке, ООО «Стройдеталь» необходимо увеличить объем продаж и обеспечить снижение цены на основе рационального сокращения затрат на производство продукции.

Таблица 1 Анализ и оценка конкуренции ООО «Строй- Конкуренты Показатель деталь» №1 №2 Объем продаж, шт./год 5 000 21 000 3 000 Доля рынка, % 16,7 70,0 10,0 Цена предприятия, р./шт. 6 160 6 100 6 200 Рентабельность продукции, % 23 32 18 Уровень применяемой технологии Высокий Высокий Средний Качество продукции Высокое Высокое Высокое Расходы на рекламу + + + Время деятельности, лет 6 15 2 Уровень договорной дисциплины Высокий Высокий Высокий Уровень спроса на продукцию Высокий Высокий Высокий

– &nbsp– &nbsp–

Пояснения к табл. 17:

1) инвестиции в основные фонды приняты в размере 30 % от их стоимости: 5 126,7 · 0,3 = 1 538,0 тыс. р.;

2) прирост норматива оборотных средств – 5 % от величины планового норматива на год (табл. 16): 420 · 0,05 = 21,0 тыс. р.;

4) отчисления в резервный фонд – 7 % чистой прибыли: 6 373,8 · 0,07 = = 446,2 тыс. р.;

5) отчисления на накопление – это нераспределенная прибыль, которая составит 6 373,8 – (1 538 + 21 + 1 274,8 + 446,2) = 3 093,8 тыс. р.

2.8.3. Расчет устойчивых пассивов Устойчивые пассивы представляют собой нормальную минимальную кредиторскую задолженность предприятия, обусловленную организацией расчетов. Кредиторская задолженность включает постоянно повторяющуюся задолженность по заработной плате, платежам в бюджет, оплате поставок материальных ресурсов (табл. 18).

Таблица 18 Расчет кредиторской задолженности (устойчивых пассивов)

– &nbsp– &nbsp–

Показатели, полученные в результате плановых расчетов (табл. 21), необходимо сравнить с исходными данными (табл. 1).

В плане предусмотрен рост объема производства (продаж) с 5 000 шт.

до 5 600 шт., что составляет 112 %. При сохранении фактического уровня цены в 6 160 р. предприятие планирует увеличить рентабельность продукции на 7 %, что будет обеспечено снижением затрат на производство при увеличении выпуска продукции и даст возможность роста величины прибыли от реализации. Это соответствует цели планирования деятельности предприятия.

Если плановые расчеты выполняются по материалам реального предприятия, то в табл. 21 можно добавить колонку указанных показателей по отчету за год, предшествующий планируемому. Сравнение плановых показателей с фактически достигнутыми результатами, выявление величины и причины их изменений позволит более четко обосновать эффективность плановых решений.

Экономическая оценка плановых решений включает в себя:

1) расчет объема безубыточности :

а) в натуральных единицах измерения Vб:

Vб = 2 138 500 : (6 160 – 4 355) = 1 185 шт.;

б) в денежном выражении CVб CVб = Ц · Vб = 6 160 · 1 185 = 7 299,6 тыс. р.;

2) расчет запаса финансовой прочности ЗФП ЗФП = ВР – CVб = 34 496 – 7 299,6 = 27 196,4 тыс. р.;

3) расчет коэффициента финансовой прочности Кфп Кфп = 27 196,4 : 34 496 = 0,788.

Выводы

1. Объем продаж (объем производства), предусмотренный в плане, превышает объем безубыточности в натуральных единицах: 5 600 шт. 1 185 шт.

и выручка от реализации тоже значительно превышает стоимостный объем безубыточности: 34 496 тыс. р. 7 299,6 тыс. р.

2. В годовом плане предусмотрен значительный запас финансовой прочности: Кфп = 0,788.

3. Принятые плановые решения обеспечивают эффективную работу предприятия в планируемом году и реализацию цели планирования – получение (увеличение) прибыли.

Целевое финансирование

К целевому финансированию относятся средства, которые предприятие получает от государства в виде государственной помощи, от других организаций или физических лиц, предназначенные для финансирования мероприятий целевого назначения.

Главная отличительная черта таких средств заключается в том, что получаемые средства должны быть использованы строго по целевому назначению в соответствии с утвержденными сметами.

Средства целевого финансирования и Налоговый кодекс

В Налоговом кодексе РФ приведен перечень средств, которые относятся к целевому финансированию (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Приведем некоторые из них:

  • бюджетные ассигнования казенным учреждениям, в том числе в виде субсидий бюджетным организациям;

  • гранты (денежные средства или иное имущество), которые предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление программ в области образования, искусства, культуры, науки, физической культуры, охраны здоровья и окружающей среды;

  • инвестиции, предоставляемые по итогам инвестиционных конкурсов;

  • средства, полученные из фондов поддержки научной, инновационной деятельности.

Отметим, что основную часть средств целевого финансирования составляет, как правило, государственная помощь, особенности учета которой регламентирует ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Указанным Положением предусмотрены следующие виды государственной помощи:

1) субвенции – это бюджетные средства, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов;

2) субсидии – это бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов;

3) бюджетные кредиты (исключая налоговые кредиты, отсрочки по уплате платежей и т.п.) – это ресурсы не только в виде предоставленных денежных средств, но и в форме иного имущества (земельные участки, природные ресурсы).

ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» используется для отражения в бухгалтерском учете полученных бюджетных средств по таким направлениям расходования:

  • финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов);

  • на покрытие текущих расходов организации (приобретение материально-производственных запасов, оплата труда работников и другие расходы аналогичного характера);

  • как компенсация за уже понесенные организацией расходы, включая убытки, в частности в жилищно-коммунальном хозяйстве, агропромышленном комплексе (в части возмещения убытков предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами (разницы между тарифами за услуги и затратами) и т.д.;

  • на оказание немедленной финансовой поддержки организации в виде чрезвычайной помощи без связи с осуществлением расходов в будущем и др.

Как правило, государственная поддержка оказывается в первую очередь предприятиям агропромышленного сектора.

Расходование целевых средств строго контролируется государственными и иными контролирующими органами.

Организация отражает бюджетные средства к бухгалтерскому учету, если организация уверена в их получении (подтверждением этому может выступать бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и т.д.) и в том, что условия предоставления этих средств будут ею выполнены, то есть средства будут израсходованы на определенные нужды (подтверждением тому служат заключенные организацией договоры, публично объявленные решения, утвержденная проектно-сметная документация и т.д.).

К целевому финансированию не относится получение помощи в виде льгот; получение кредитов; участие государства в капитале организации.

Бухгалтерский учет операций по формированию и использованию средств целевого назначения

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, необходимых для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование средств целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» (при направлении средств целевого финансирования на содержание НКО).

Таким образом, кредитовое сальдо счета счет 86 «Целевое финансирование» отражает неиспользованные средства целевого назначения.

Кредитовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» отражает целевые поступления.

Дебетовый оборот по счету счет 86 «Целевое финансирование» показывает использование средств на запланированные мероприятия.

Приведем основные операции по формированию и использованию средств целевого назначения:

Дебет счета

Кредит счета

Использование средств на приобретение основных средств и нематериальных активов

Использование средств на приобретение материальных ценностей

Использование средств на заработную плату персонала, выплачиваемую за счет средств целевого финансирования

Использование средств на оплату счетов поставщиков

Возврат не использованных по назначению средств

51, 76

Образование финансирования за счет

средств, полученных от других предприятий, государственных органов

Образование финансирования за счет суммы начисленного

бюджетного финансирования

Рекомендуется к данному счету открыть два субсчета:

  • 86.1 – Получение средств из бюджета.

  • 86.2 – Получение средств из других источников.

Аналитический учет целевого финансирования должен содержать информацию о том, кем предоставлено финансирование, каковы его цели, а также об условиях предоставления.

Также в аналитическом учете должна накапливаться информация о величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или неамортизированных активов.

Отчет о целевом использовании средств

Этот отчет отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании.

Указанная информация показывается за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Составляют отчет о целевом использовании средств некоммерческие организации. Заметим, что указанный отчет, должны заполнять и коммерческие организации, но только при условии, что ими получены в отчетном году целевые средства.

Признание доходов

Порядок признания доходов

Замечание 1

Поступившие в результате какой-либо операции средства должны отражаться в бухгалтерском учете предприятия. Порядок признания зависит непосредственно от того, связано ли появление данных средств с основным видом деятельности компании или нет.

Все организации, кроме страховых и кредитных, являющиеся по юридическими лицами, обязаны консолидировать информацию о полученных доходах согласно правилам, обозначенным в ПБУ9/99 «Доходы организации».

ПБУ9/99 применяется и некоммерческими организациями, но исключительно в отношении доходов, которые получены от предпринимательской деятельности.

Доходом предприятия согласно определению, которое изложено в п. 2 ПБУ9/99, считается увеличение экономических выгод предприятия от поступления активов или погашения обязательств, приводящее к росту капитала этой компании.

При этом не все денежные средства и имущество полученные организацией являются доходом. В соответствии с п.3 ПБУ9/99 не признаются доходами предприятия поступления следующего характера:

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

  • суммы НДС, акцизов, пошлин экспортных и других подобных обязательных платежей;
  • по комиссионным, агентским и аналогичным договорам в пользу принципала, комитента и подобным;
  • предварительная оплата товаров, продукции, работ или услуг;
  • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • суммы задатка;
  • средства в залог;
  • средства в погашение кредита, займа.

Классификация доходов

Доходы организации классифицируются на доходы от обычных видов деятельности и доходы прочие. В составе прочих доходов выделяют еще чрезвычайные доходы — это средства, которые получены в результате чрезвычайных ситуаций.

Замечание 2

Следует отметить, что компания имеет право самостоятельно признавать поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими, закрепив порядок принятия доходов в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Для обобщения данных о доходах и расходах, которые связаны с обычными видами деятельности, и для определения финансового результата по ним предназначен 90 счет «Продажи».

Выручка от обычных видов деятельности, в частности от реализации товаров, продукции, работ или услуг при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту 90 счета «Продажи» и дебету 62 счета «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поступление активов, которое признается выручкой, учитывается на субсчете 1 счета 90 «Выручка», записи на нем делаются накопительно в течение отчетного года.

Для консолидации информации о прочих доходах и расходах предприятия предназначен 91 счет «Прочие доходы и расходы». Учет прочих доходов ведется на субсчете 91.1 «Прочие доходы».

Условия признания доходов

В пункте 12 ПБУ9/99 определено пять основных условий, только при их единовременном выполнении выручка признается в бухгалтерском учете:

  • предприятие имеет право на получение выручки, вытекающее из определенного договора или подтвержденное иным образом;
  • имеется возможность определить сумму выручки;
  • присутствует уверенность, что в результатом определенной операции будет увеличение экономических выгод предприятия;
  • право собственности на продукцию перешло от компании к покупателю или работы приняты заказчиком;
  • имеется возможность определить расходы, которые произведены или будут произведены в будущем в связи с данной операцией.

Если не выполняется одно из перечисленных условий в отношении полученных денежных средств и прочих активов, то в бухгалтерском учете предприятия признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для возможности признания выручки от предоставления за определенную плату во временное пользование активов предприятия и различных видов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других компаний достаточно единовременного выполнения трех первых условий.

Выручку от выполнения работ, услуг или реализации продукции с длинным циклом изготовления допускается в бухгалтерском учете признавать по мере их готовности. При этом в договоре между исполнителем и заказчиком следует предусмотреть поэтапную сдачу работ, услуг, произведенной продукции. Выручка от выполнения конкретной работы или услуги, реализации определенного изделия признается по мере готовности исключительно, если возможно определить такую готовность. В ином случае выручка у исполнителя в бухгалтерском учете будет признана по окончании выполнения работ, реализации готовой продукции в целом, оказания услуг.

Возможно в одном отчетном периоде одновременное применение нескольких способов признания выручки. Но только при условии, что отношения различны по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, производства изделий.

В пункте 14 ПБУ9/99 определено, что, в ситуации, когда сумма выручки не подлежит определению, то она отражается в сумме признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению продукции, оказанию услуги ил выполнению работы, которые в будущем будут возмещены предприятию.

Лицензионные платежи и арендная плата, при условии, что такая деятельность не является для компании основной, признаются в бухучете, основываясь на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий договора. Отражение данных доходов осуществляется в порядке предусмотренном п.12 ПБУ9/99.

Прочими доходами в бухгалтерском учете признаются:

  • поступления от реализации основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств;
  • проценты, которые получены за предоставление в пользование денежных средств предприятия;
  • доходы от участия в уставных капиталах других компаний, если это не является основной деятельностью организации.

Штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных условий, а также возмещение причиненных предприятию убытков в бухгалтерском учете признаются в отчетном периоде, когда суд вынес решение об их взыскании или они были признаны должником. Следует отметить, что решение суда вступает в силу по истечении 1 месяца со дня его принятия, при условии, что не подана апелляция. Таким образом, в случае вынесения судом положительного решения суммы штрафов отражаются в учете по истечении месяца после вынесения вердикта.

Если должник в добровольном порядке согласен произвести уплату штрафа за нарушение условий договора, то он должен перечислить сумму штрафа или подтвердить свое согласие в письменной форме.

Кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности, признаются в бухучете в отчетном периоде, в котором закончился срок исковой давности. Срок исковой давности, согласно ст.196 ГК РФ, определен в три года, начиная с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Размер дооценки активов определяется по правилам, установленным для переоценки активов, и признается в бухучете в отчетном периоде, когда произведена переоценка.

Замечание 3

Предприятия имеют право не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать основные средства по восстановительной стоимости посредством индексации или прямого пересчета по рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на счет добавочного капитала организации.

Другие поступления признаются в бухучете по мере их образования или выявления.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *