Доходы от реализации

«Налог на прибыль»

Онлайн-тестыТестыФинансы, кредит, страхованиеНалоги и налогообложениевопросы

1-15 46-60 61-75 76-90 91-105 106-120 151-164
76. К доходам от реализации не относится:
• безвозмездно полученное имущество
• взносы в уставный капитал
77. К доходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли, относятся:
• на создание резервов по сомнительным долгам
• представительские
• суточные
78. К расходам, связанным с производством и реализацией не относится …
• процент за взятые кредиты, займы
79. Кассовый метод предполагает, что доходы признаются по мере:
• оплаты продукции покупателем
80. Метод начисления предполагает, что доходы признаются по мере:
• оплаты продукции покупателем
81. Метод определения доходов кассовым методом может применять:
• имеющая выручку за квартал без НДС 1 000 000 рублей
82. Налог на прибыль может уплачиваться:
• ежеквартально
• один раз в год
83. Налоговым периодом по уплате налога на прибыль признается:
• год
84. Не нормируются для целей налогообложения расходы:
• материальные
• на оплату услуг
85. Оплата жилья по документам для целей налогообложения на одного работника за 20 дней командировки составят:
• не ограничены
86. Представительские расходы для целей налогообложения при выручке 20 000 000 рублей и затратах на оплату труда 2 000 000 рублей составят:
• 80 000 рублей
87. При исчислении налога на прибыль организация имеет право принять расходы на …
• оказанные ей консультационные услуги
88. Прибыль от реализации имущества облагается по ставке:

Как определить дату признания выручки по оказанным услугам для целей бухучета?

Цитата (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ ):
IV. Признание доходов
12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» настоящего пункта.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах «а», «б», «в» и «д» настоящего пункта.
(абзац введен Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н, в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)
(см. текст в предыдущей редакции)
13. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.
14. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
15. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.
16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления — по мере образования (выявления).

Доходы от реализации и внереализационные доходы

Обратимся сначала к тексту ст. 249. В ней дается определение доходов от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. В статье имеются ссылки на ст. 271 и 273. В них речь идет о методе начисления и кассовом методе в применении к доходам. Суть метода начисления состоит в признании дохода по юридическому факту возникновения возможности его фактического получения. Суть кассового метода состоит в признании дохода по его фактическому получению в денежной или натуральной форме.

Извлечение из НК РФ

Статья 249. Доходы от реализации

1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

3. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

Конец извлечения.

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст 250 НК РФ. Сначала приводится текст этой статьи, после этого приводятся пояснения к некоторым пунктам этой статьи.

Извлечение из НК РФ

Статья 250. Внереализационные доходы

В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

1) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

3) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

Постановлением Конституционного Суда РФ от 22.06.2009 N 10-П положения пункта 4 части второй статьи 250 признаны не противоречащими Конституции РФ в той части, в какой они предполагают включение в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходов государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования от сдачи в аренду переданного им в оперативное управление федерального имущества и возникновение для этих учреждений обязанности по уплате налога на прибыль организаций с указанных доходов.

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 267.2, 292, 294, 294.1 , 300 ,324 и 324.1 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;

10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

(п. 11.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

13) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

14) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.

Абзац исключен. — Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ;

В соответствии с пунктом 14 статьи 251 данного документа в состав внереализационных доходов подлежат включению средства, указанные в пункте 15 данной статьи, также в случае, если получатель не использовал их по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.

15) в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

19) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301 — 305 настоящего Кодекса;

20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

21) в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным настоящего Кодекса;

22) в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности), предусмотренным статьями 105.12 и 105.13 настоящего Кодекса;

(п. 22 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ)

23) в виде возвращенного жертвователю или его правопреемникам денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», за вычетом следующих сумм:

стоимость (остаточная стоимость) недвижимого имущества, по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», — при возврате денежного эквивалента недвижимого имущества;

стоимость, по которой ценные бумаги были учтены в налоговом учете жертвователя на дату их передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», — при возврате денежного эквивалента ценных бумаг.

(п. 23 введен Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ)

Если стоимость указанных в настоящей статьи недвижимого имущества или ценных бумаг превышает денежный эквивалент такого имущества, возвращенный жертвователю или его правопреемникам, разница между этими величинами признается убытком и учитывается в целях налогообложения в соответствии со статьями 268 и 280 настоящего Кодекса.

(часть третья введена Федеральным законом от 21.11.2011 N 328-ФЗ)

Конец извлечения

Пояснения к некоторым пунктам данной статьи.

1) Само налогообложение данного дохода вопросов не вызывает. Необходимо учесть, что при налогообложении дивидендов используется ставка 9 %, а моментом налогообложения в соответствии со ст. 271 в данном случае является дата фактического получения денежных средств. В ст. 250 отсутствует ссылка на ст. 271. Это может вызвать неправильные действия налогоплательщика, если он не будет кем-либо информирован о необходимости применить ст. 271.

3) В данном пункте затруднения возникают в связи с отсутствием в тексте определения понятия «в виде признанных должником». В связи с этим возникают налоговые споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, разрешение которых осуществляется в арбитражных судах. Налоговые органы придерживаются точки зрения, согласно которой факт признания должником пеней и и штрафов к уплате возникает на основании договора, в случае неисполнения одной из сторон своих обязательств в указанный срок, независимо от факта письменного подтверждения согласия осуществить платежи пеней и штрафов. Налогоплательщики придерживаются противоположной точки зрения, считая что для начисления дохода необходимо письменное согласие должника оплатить требуемые суммы.

Положение усугубляется тем, что фактическое начисление дохода и уплата от него налога на прибыль не гарантирует, что начисленные суммы будут получены фактически, даже если они предусмотрены хозяйственным договором. Должник может просто их не уплатить. В этом случае другая сторона может обратиться в суд о взыскании указанных пеней и штрафов. Само по себе это создает проблемы. так как покупатель продукции и товаров в отношении которого были применены судебные санкции, может отказаться от дальнейшего сотрудничества с налогоплательщиком.

Вынесение положительного судебного решения о взыскании пеней и штрафов также не гарантирует их фактического получения, так как у плательщика может не оказаться средств на их уплату. В этом случае судебные приставы не смогут исполнить решение суда. При этом не полученные средства могут быть списаны за счет резерва по сомнительным долгам, если такой резерв создавался, или как безнадежные долги в соответствии со ст. 265.

Проблема отчасти снимается включением в текст договора пункта о необходимости письменного согласия на уплату пеней и штрафов. Без этого позиция налоговых органов представляется более обоснованной.

6) Затруднения у налогоплательщиков вызывает неясность в определении момента возникновения дохода, если начисления процентов опережают их фактическую уплату так, что два этих факта оказываются в различных налоговых (отчетных) периодах.

8) Проблемы налогообложения оценочной стоимости безвозмездно полученного имущества, как правило, связаны с тем, что амортизация такого имущества для целей налогообложения прибыли оказывается невозможной. В бухгалтерском учете эта амортизация, наоборот, обычно предусмотрена. Возникают разницы в оценке бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. При реализации такого имущества возникает доход от реализации, но расходов, связанных с этой с этой реализацией, также не возникает. Из-за этого получается двойное налогообложение. В бухгалтерском учете имеет место списание в расход суммы, ранее учтенной в качестве дохода, поэтому двойной счет прибылей исключается. В налогообложении от двойного обложения избавиться не удается. Аналогичное положение возникает при получении на безвозмездной основе работ и услуг. В этом случае также возникает двойное налогообложение прибыли.

Особый случай связан с получением беспроцентного займа. Было несколько разбирательств в арбитражных судах в связи с попытками налоговых органов начислить в таких случаях дополнительный доход налогоплательщикам по ставке рефинансирования ЦБ РФ, как доход от безвозмездного получения финансовой услуги. Арбитражные суды не поддержали позицию налоговых органов, посчитав, что в данном случае нет финансовой услуги, следовательно передача беспроцентного займа не является услугой. Если бы арбитражные суды придерживались иной трактовки события, то налогоплательщикам пришлось бы платить налог на прибыль дважды. Один раз в связи с фактическим уменьшением расходов при получении беспроцентного займа, второй раз от исчисленного дохода по ставке рефинансирования ЦБ РФ. В этой ситуации для налогоплательщиков остается неопределенность, так как в Налоговом Кодексе этот вопрос не урегулирован, а позиция арбитражных судей может и поменяться.

13) При демонтаже основных средств обычно возникает металлолом. Его необходимо принять к учету для целей налогообложения по рыночной цене и начислить доход. В связи с тем, что раньше при реализации этого металлолома в расходы можно было принять только сумму налога, исчисленную от начисленного дохода, возникало двойное налогообложение. Налогоплательщики, чтобы избежать двойного налогообложения прибыли, обычно не приходовали металлолом, а при его продаже не учитывали расход. В настоящее время это положение исправлено, в ст. 254 внесены соответствующие поправки. Теперь в расход можно принять сумму ранее начисленного дохода. Однако, практика, при которой металлолом не приходуется, сохранилась. Налогоплательщикам трудно избавиться от сомнений на этот счет.

20) Излишки, выявленные при инвентаризации подлежат оприходованию с одновременным начислением дохода для целей налогообложения. При реализации этих излишков теперь в расход можно включить сумму ранее начисленного дохода. Сложность данного пункта состоит в том, что в торговых организациях часто имеет место явление пересортицы, то есть когда вместо товара, числящегося в учете на складе или в торговой точке обнаруживается другой товар по той же или близкой к ней цене. В этом случае в организациях предпочитают не фиксировать ни недостачу, ни излишек. Это не правильно. недостачу конкретного товара следует отнести на счет виновных лиц, а излишек оприходовать и начислить доход для целей налогообложения прибыли и для целей бухгалтерского учета.

Практически по каждому из остальных пунктов статьи 250 НК можно обнаружить определенные трудности с их применением или возможность различного толкования со стороны налоговых органов и налогоплательщиков. В этом состоит сложность применения статьи 250.

ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Смотреть что такое «ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ» в других словарях:

  • Доходы от реализации — 1. В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав… Источник: Налоговый кодекс Российской… … Официальная терминология

  • Доходы от реализации — Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ) … Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право

  • ДОХОДЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ — доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство иностранной организации, и подлежащие обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

  • ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ — доходы от реализации ценных бумаг, осуществляемой физическими лицами, облагаемые налогом на доходы физических лиц. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС,… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

  • Доходы коммерческого банка — складываются из доходов, получаемых им от своей производственной и непроизводственной деятельности. Первые включают в себя денежные средства, которые поступили непосредственно при реализации банковских операций: кредитных, депозитных, с… … Банковская энциклопедия

  • Доходы физического лица от источников в Российской Федерации — для целей применения положений о налогообложении налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся: дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Доходы физического лица, полученные от источников за пределами Российской Федерации — для целей применения положений о налогообложении налогом на доходы физических лиц к доходам физического лица, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся: дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Доходы организации — (предприятия) это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации; от обычных видов деятельности это выручка от продажи продукции, поступления,… … Википедия

  • ДОХОДЫ БЮДЖЕТА — (англ. budget revenue) – 1) по экономическому содержанию – денежные отношения, возникающие у государства (в лице уполномоченных на это органов) с юридическими и физическими лицами в процессе формирования бюджетного фонда страны, а также бюджетных … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

  • ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ИСТОЧНИКОВ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ — понятие, установленное в ст. 208 НК, используемое в целях налога на доходы физических лиц. Для целей главы 21 НК к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

Наталия МАРТЫНЮК

Над тем, к какой из этих двух групп отнести в налоговом учете те или иные доходы, обычно голову особо не ломают. Какая, казалось бы, разница, если в любом случае налог на прибыль с них заплатить придется. Однако иногда разница есть: признав как можно больше доходов в качестве доходов от реализации, вы сможете законно уменьшить налог.

Какие расходы увеличим

Дело в том, что при расчете налога на прибыль некоторые расходы Налоговый кодекс позволяет учитывать не полностью, а лишь в пределах норматива, который определяет в процентах от выручки. А она и есть не что иное, как доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК). Чем больше выручка, тем больше сумма расходов, на которые можно уменьшить налогооблагаемые доходы. Таких расходов всего три разновидности, однако две из них могут составлять значительные суммы у многих фирм.

📌 Реклама Отключить

Во-первых, это призванный сгладить последствия метода начисления резерв сомнительных долгов, размер которого пункт 4 статьи 266 Налогового кодекса ограничивает 10 процентами от выручки. Во-вторых, это расходы на некоторые виды рекламы. Полностью при расчете налога на прибыль можно учитывать затраты на рекламу в СМИ, наружную рекламу, изготовление рекламных каталогов, оформление витрин и на участие в выставках и ярмарках. А вот расходы на все остальные виды рекламы пункт 4 статьи 264 Налогового кодекса позволяет списывать лишь в пределах 1 процента от выручки. И входной НДС по таким затратам можно поставить к вычету лишь с той их части, которая укладывается в этот норматив (п. 7 ст. 171 НК).

Третья разновидность «зависимых» от выручки расходов далеко не так распространена, как первые две. Это отчисления в фонды финансирования НИОКР. Их можно признать при расчете налогооблагаемой прибыли лишь в пределах 0,5 процента от выручки (п. 3 ст. 262 НК).

📌 Реклама Отключить

Конечно, для того чтобы увеличить «вписывающуюся» в норматив сумму расходов, можно искусственно «раздувать» выручку, покупая и тут же продавая с нулевой прибылью что-нибудь ненужное. Но прежде чем пускаться на эту хитрость, рискуя получить от налоговиков обвинение в притворных сделках, проанализируйте состав доходов, которые вы относите к внереализационным: нет ли среди них таких, которые можно включить в доходы от реализации?

При помощи каких доходов

Простор для маневра дают статьи 249 и 250 Налогового кодекса. Первая устанавливает, что нужно относить к доходам от реализации при расчете налога на прибыль – выручку от реализации любых товаров, работ, услуг и имущественных прав. Причем ее определяют исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованную продукцию. Статья 250 предписывает «по остаточному принципу» считать внереализационными доходами те, которые не указаны в статье 249, и содержит их открытый перечень. То есть внереализационные доходы – это все, что не попало в выручку.

📌 Реклама Отключить

Очевидно, что некоторые виды доходов выручкой быть не могут по определению, поскольку получают их фирмы явно не от реализации чего бы то ни было. Это, например, санкции за нарушение условий договора.

Другие же порой можно учесть и как доходы от реализации, и как внереализационные. С этим согласны и в налоговом ведомстве (письмо МНС от 30 июля 2002 г.

№ 02-11-08/125-Ю707Ш). Учитывая то, что перечня доходов от реализации в кодексе нет, а перечень внереализационных открыт, налоговики признали за фирмами право самостоятельно относить к той или иной группе доходы, не названные в статье 250.

Более того, такую возможность признали и сами законодатели, прямо оговорив ее для доходов от сдачи имущества в аренду и от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (п. 4 и 5 ст. 250 НК). Причем никакого критерия, позволяющего определить, в каком случае эти доходы нужно считать полученными от реализации, а в каких – внереализационными, в кодексе нет. То есть все оставлено на ваше усмотрение.

📌 Реклама Отключить

Правда, в том, что касается доходов от предоставления имущества в аренду, свой критерий довольно давно выработали в налоговом ведомстве. Его можно найти в разделе 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 (утв. приказом МНС от 20 декабря 2002 г.

№ БГ-3-02/729). Налоговики убеждены, что выручкой арендную плату можно признать, только если фирма «осуществляет операции по передаче имущества в аренду или субаренду на постоянной (систематической) основе». В ином случае инспекторы сочтут плату арендаторов внереализационными доходами. Понятие систематичности налоговики решили взять из пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса: минимум 2 раза в течение календарного года.

Чтобы не спорить с налоговиками, лучше всего этим их критерием и воспользоваться, записав его в учетной политике фирмы. А на тот случай, если второй необходимой для признания доходов выручкой операции у вас в течение года не предвидится, ничто не мешает создать ее искусственно. В случае со все той же арендой можно ненадолго «сдать» какое-нибудь недорогое имущество директору или другому сотруднику фирмы. Например, «фирменный» автомобиль на выходные.

📌 Реклама Отключить

Для того чтобы доход от тех или иных операций попал в выручку, провести их минимум дважды нужно в течение года именно календарного, то есть в период с 1 января по 31 декабря. Если же они приходятся, к примеру, на декабрь одного года и январь следующего, то признать их систематическими инспекторы откажутся.

Обратите внимание на доходы от продажи основных средств и прочего имущества фирмы. В бухгалтерском учете их относят к операционным доходам, а вот в налоговом их можно включить в выручку от реализации. Ведь в перечне из статьи 250 Налогового кодекса они не названы.

Признавать налогооблагаемым доходом продавца возмещенные ему покупателем сверх цены товара транспортные расходы недавно потребовал Минфин (подробно о письме от 10 марта 2005 г.

№ 03-03-01-04/1/103 читайте на стр. 112). А вот к каким доходам относить сумму возмещения, в финансовом ведомстве не уточнили. Поэтому если вы избегаете споров с проверяющими и решите требование Минфина выполнить, то ничто не мешает включить эти суммы в выручку.

📌 Реклама Отключить

Внимательно присмотревшись к каждому из доходов вашей фирмы, которые вы относите к внереализационным, вы, возможно, обнаружите среди них и другие, достойные «звания» выручки.

Но сначала все просчитаем

Прежде чем «перекраивать» сложившуюся у вас группировку доходов, посчитайте, будет ли это выгодным. Ведь от выручки зависят не только нормативы расходов, но и право платить налог на прибыль поквартально (п. 3 ст. 286 НК). Им можно пользоваться, если в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации за каждый из них в среднем не превышают трех миллионов рублей. Так что, увеличив выручку ради того, чтобы списать побольше расходов, вы можете обнаружить, что фирма вынуждена перейти на ежемесячное перечисление налога.

От размера выручки зависит еще и право на расчет налога кассовым методом (п. 1 ст. 273 НК). Его применяют, когда средний размер квартальной выручки за предыдущие четыре квартала не превышает миллиона рублей. Правда, для пользующихся кассовым методом фирм увеличение размера резерва сомнительных долгов не актуально, поскольку создавать его могут лишь те, кто определяет налог по методу начисления. А вот проверить, не «слетит» ли фирма с кассового метода, если вы погонитесь за возможностью списать побольше рекламных затрат, не помешает.

📌 Реклама Отключить

Кроме того, не забудьте, что затраты по тем операциям, доходы от которых вы отнесете к выручке, придется признавать в качестве расходов, связанных с производством и реализацией. А значит, выделять из них в налоговом учете прямые расходы. В отношении расходов на содержание переданного в аренду имущества (прежде всего это его амортизация) в подпункте 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса даже есть специальная оговорка. Там сказано, что эти расходы нужно списывать как связанные с производством и реализацией, если фирма предоставляет свое имущество в аренду на систематической основе (кстати, именно из этого в налоговом ведомстве, видимо, и вывели свой критерий отнесения арендной платы к выручке либо к внереализационным доходам).

Когда все наоборот

Если вы планируете перевести фирму на упрощенку с начала следующего года, то для вас доходы от реализации хуже внереализационных. Ведь перейти на упрощенную систему могут лишь те фирмы, у которых выручка (а не все доходы) за девять месяцев года не превышает 11 миллионов рублей (п. 2 ст. 346.12 НК). Поэтому таким фирмам выгодно как можно больше своих доходов признавать не как выручку, а как внереализационные.

Но вполне возможно, что скоро такое положение дел изменится. Еще в марте правительство одобрило проект закона, изменяющего главу 26.2 Налогового кодекса. Одна из поправок устанавливает новый порог дохода для перехода на упрощенку: это 15 миллионов рублей. Но в отличие от нынешних 11–ти в них входят уже все доходы фирмы, в том числе и внереализационные, а не только выручка от реализации. Кстати, если с этим согласятся депутаты, то для многих фирм повышение «доходного» порога будет фикцией.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *