Аудит финансовых результатов

Содержание

Аудит финансовых результатов и использование прибыли

Цель аудита финансовых результатов и использования прибыли — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

В процессе аудиторской проверки фин. результатов деятельности предприятия используются следующие нормативные документы:

  • 1. План счетов бух. учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
  • 2. Положение по ведению бух. учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
  • 3. ПБУ 4/99 и ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 ПБУ 3/2000 ПБУ 1/98
  • 4. Методические указания по проведению анализа фин. состояния организаций, утв. Приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ от 23.01.2001 г. № 16.

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

  • — установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
  • — проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;
  • — выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции. Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 «Продажи». Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений показатели «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2). В заключении проверяется правильность отражения на счетах бух. учета показателя «Прибыль (убыток) от продаж».

В процессе решения второй задачи, аудиторы изучают операции, в результате которых формируются операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2) по операциям, связанным с выбытием ОС, НМА и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

Чтобы выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину..

Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

Аудиторы проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84. Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

В заключении аудиторы должны, установить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету формирования фин. результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бух. отчетности.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования фин. результатов и использования прибыли, являются следующие:

  • — включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;
  • — неправомерное использование прибыли отчетного года;
  • — неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов;

неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

Лекция 9 Аудит финансовых результатов и использования прибыли.

1. Проверка финансовых результатов и использования прибыли.

Детальная аудиторская проверка правильности определения фи­нансовых результатов хозяйственной деятельности организации су­щественно отличается от проверки балансовых статей активов и обя­зательств организации.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибы­ли — установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и исполь­зования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после на­логообложения.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоко­лы собраний учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки бан­ков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные реги­стры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль и др. Аудитору необходимо проверить:

►наличие приказа по учетной политике с указанием метода опреде­ления выручки от реализации продукции (работ, услуг);

►правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

►правильность определения предприятием предполагаемой прибы­ли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисле­ния авансовых платежей в бюджет;

►правильность определения прибыли от реализации основных фон­дов и иного имущества предприятия;

►правильность отражения в учете убытков, полученных от безвоз­мездной передачи основных средств и прочих активов;

►правильность отражения в учете финансовых санкций;

►правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

►законность и обоснованность создания резервов по сомнитель­ным долгам;

►правильность отражения в учете выручки от реализации продук­ции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

►правильность отражения в учете выручки от реализации продук­ции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

►правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудитору необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Аудитор проверяет правильность класси­фикации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгалтерс­кому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организа­ции» (ПБУ 10/99). Для целей налогового учета следует руководство­ваться 25 главой НК РФ.

При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:

— соблюдались ли организацией принципы определения цены това­ров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;

— являются ли произведенные организацией расходы обоснованны­ми, документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

— все ли внереализационные доходы (за исключением поименован­ных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль пре­терпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по креди­ту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по сче­ту 68 (субсчет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженно­сти по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отража­ется записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвра­щается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетно­сти формирование финансового результата показывается разверну­то. Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета от­грузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом про­дукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

►операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

►на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершен­ные сделки по продаже;

►продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

►стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

►суммы продажи правильно классифицированы;

►суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку про­дукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отра­жения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными доку­ментами и наоборот.

Операции по продаже должны быть надлежащим образом санк­ционированы. В ходе аудиторской проверок изучается ценовая поли­тика организации. Сравниваются фактические цены по различным ви­дам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утверж­денных руководством. Источниками информации для этого счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-лис­ты, номенклатура цен, иные документы, определяющие порядок и усло­вия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах. Проверка полноты учета продаж может быть эффектив­но осуществлена аудитором путем выборочной сверки данных товар­но-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела Продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе дан­ных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на по­купку, полученными от заказчиков (покупателей).

При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспор­тных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесени­ем к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.

При проверке своевременности учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответ­ствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

Аудитор осуществляет проверку правильности оценки продажи путем пересчета данных учета для выявления возможных математи­ческих ошибок. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, то аудитору необходимо проверить применение валютных курсов. Аудитор сверяет курс, использованный организацией, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, и путем прослеживания определяет надлежащим ли образом данная сумма отражена в бухгалтерских регистрах.

Важное значение придается аудиторами проверке прибыли (убыт­ков) от внереализационных операций. В ходе проверки необходимо установить:

►правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возме­щения причиненных убытков;

►соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

►правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

►правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

►правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

►правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

►правильность и полноту получения дивидендов по акциям и дохо­дов по облигациям и другим ценным бумагам;

►полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

►правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

►соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгал­терской отчетности.

Проверяя направления использования прибыли аудиторы должны подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использова­лась только прибыль, полученная в предыдущих годах.

В ходе проверки отражения операционных и внереализационных доходов и расходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов, учитываемых при налогообложении); проверка правильнос­ти отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, ак­кумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При проверке правомерности включения в состав внереализаци­онных расходов убытков прошлых лет аудитор должен выяснить:

— получены ли эти убытки от производства и реализации продукции, работ, услуг и связаны ли они с этим производством (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в про­шлые годы; возврат сумм покупателям за продукцию, оплаченную в прошлые годы; другие подобные затраты);

— являются ли эти убытки дополнительным начислением налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды, отно­симых в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой прибы­ли (НДС, акцизов, земельного налога, налога на имущество и др.).

Проверяется наличие документального подтверждения принадлеж­ности этих убытков к прошлым годам.

В состав операционных доходов, включаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное вла­дение и пользование) активов организации (когда это не является предметом деятельности организации). Осуществляя проверку этих операций, аудитору необходимо ознакомиться с содержанием дого­вора аренды и провести юридическую экспертизу договора на его соответствие нормам ГК РФ: определено ли в договоре имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды; подле­жит ли договор аренды регистрации, и произведена ли эта регистра­ция; определены ли в договоре порядок, условия и сроки внесения арендной платы; установлены ли в договоре условия проведения ре­монта; условия возмещения арендатору стоимости улучшения (капи­тальных вложений) арендованного имущества. Следует проанализиро­вать взаимоотношения арендодателя и арендатора по оплате комму­нальных платежей. На практике достаточно распространена ситуация, когда в договоре арендная плата указывается без учета коммунальных платежей, которые подлежат уплате арендатором отдельно, исходя из фактического потребления электроэнергии за истекший период.

Налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, вклю­чаются в состав операционных расходов в суммах, начисленных орга­низацией за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому аудитор должен проверить пра­вильность составления расчетов по указанным налогам (определение налогооблагаемой базы, применение, ставок), провести арифметичес­кую проверку расчетов.

Аудитор проверяет правильность формирования нераспределен­ной прибыли и организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации.

К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета: «Прибыль, подлежащая распределению»; «Нераспределенная прибыль»; «Непок­рытый убыток».

Может быть использован и другой подход к организации аналити­ческого учета, рекомендуемый проф. Шнейдманом Л.З.: «Прибыль, под­лежащая распределению» (84-1); «Нераспределенная прибыль в обра­щении»(84-2); «Нераспределенная прибыль использованная»(84-3).

Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чис­тая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акцио­нерам (участникам) организации; создание и пополнение резервного капитала; увеличение добавочного капитала; погашение убытков про­шлых лет.

Следует помнить, что авансовое использование прибыли текуще­го года недопустимо. В случае получения убытка аудитор проверяет наличие решения о том за счет каких средств он покрыт, принятого собственниками (учредителями) организации.

Убыток может быть погашен за счет: целевых взносов акционе­ров (участников) организации; средств резервного капитала; средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание при­мет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов.

При проверке финансовых результатов целесообразно использо­вать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяй­ственных операций производится оценка вероятных расходов и ана­лизируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерс­ких регистрах.

Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие пе­риоды прошлого года.

Типичными ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских про­верок формирования и использования финансовых результатов явля­ются:

►включение в состав расходов от обычной деятельности операци­онных и внереализационных расходов;

►неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

►некорректная корреспонденция счетов;

►неверное отнесение доходов и расходов к внереализационным, операционным, чрезвычайным;

►неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

►неправильное отнесение операционных и внереализационных расходов к тому или иному, периоду;

►расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

►ошибочное отнесение понесенных расходов на увеличение сто­имости активов либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость активов, на счета учета.

►намеренное занижение расходов путем пропуска сумм;

►намеренное завышение расходов путем искажения сумм или не­ правильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

►неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов де­ятельности;

►намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

►оплата фиктивных расходов.

Аудит финансовых результатов

Обновление: 26 июля 2017 г.

Финансовый результат компании является основным индикатором успешности ее деятельности. Аудит финансовых результатов осуществляется для подтверждения корректности отражения финансового результата предприятия в бухгалтерском учете и соблюдения положений соответствующих нормативных актов.

Задачи аудита финансовых результатов

К задачам аудита финансовых результатов относятся:

  • проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли или убытков от продаж товаров, работ и услуг (90 счет);
  • проверка корректности отражения на счетах бухгалтерского учета прочих доходов и расходов (91 счет);
  • проверка правомерности использования чистой прибыли предприятия.

Этапы аудита

Как и аудит любого другого участка бухгалтерского учета, аудит финансового результата состоит из стадии планирования и стадии реализации. Стадия планирования, в свою очередь, состоит из:

  • предварительного планирования;
  • составления общего плана;
  • подготовки программы аудита.

Предварительное планирование связано с формированием у аудитора понимания общей картины деятельности предприятия, ситуации в отрасли и возможных особенностей, на которые следует обратить внимание во время аудита. Даже если предприятие аудируется не первый год, эти данные необходимо обновлять.

Общий план описывает методики, которые будут использоваться аудитором, включает в себя расчет часов работы над задачами.

Программа аудита включает в себя серию тестов внутренних контролей, тестов однотипных операций, аналитические процедуры, тестирование статей баланса и т.д.

Тесты контролей

В ходе проверки состояния системы внутреннего контроля операций по учету формирования финансового результата и распределения прибыли выявляются ответы на следующие вопросы:

  • проверка обоснованности цен и сроков реализации продукции по заключенным договорам;
  • проверка наличия контроля главным бухгалтером правильности формирования себестоимости продукции;
  • проверка осуществления сверки данных в регистрах аналитического и синтетического учета;
  • проверка соблюдения учетной политики при осуществлении учета продаж, формировании финансового результата и использовании прибыли;
  • проверка своевременности списания общехозяйственных и коммерческих расходов;
  • проверка корректности отражения на счетах прочих доходов и расходов;
  • соблюдение порядка закрытия финансово-результативных счетов;
  • проверка правильности определения финансового результата;
  • проверка корректности распределения прибыли в соответствии с положениями уставных документов.

Тесты групп однотипных операций

Тесты групп однотипных операций направлены на выявление ответов на следующие вопросы:

  • на бухгалтерских счетах корректно и в полном объеме отражены факты хозяйственной жизни предприятия, относящиеся к формированию финансового результата, и это осуществлено в соответствии с учетной политикой предприятия и действующим законодательством (тест на существование, возникновение и полноту);
  • реализация продукции и прочих активов осуществляется на основании прав владения, аудируемое предприятие имеет право на получение сумм по погашению дебиторской задолженности, деятельность осуществляется на основании лицензий, если это требуется законодательством, прибыль используется в соответствии с распоряжениями собственников (соблюдение прав и обязанностей);
  • оценка доходов и расходов является корректной, стоимостная оценка ОНА/ОНО, налога на прибыль, сумм начислений резервного капитала выполнена корректно (корректность стоимостной оценки);
  • отчетность не содержит арифметических ошибок, доходы и расходы приняты к учету в верном отчетном периоде (точное измерение);
  • доходы и расходы отнесены на правильные счета, события после отчетной даты отражены в раскрытиях, предоставлены данные по распределению прибыли (представление и раскрытие).

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых результатов аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов

Учет финансовых результатов необходим для оценки хозяйственной жизни предприятия. С помощью этих показателей можно проанализировать эффективность предприятия в целом и разработать дальнейшую стратегию поведения на рынке, поэтому правильный учет финрезультатов очень важен с точки зрения экономики.

Что представляет собой финансовый результат

Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации

Как определить конечный финансовый результат?

Бухгалтерский учет использования прибыли

Анализ финансовых результатов деятельности организации

Итоги

Что представляет собой финансовый результат

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.

Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.

Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.

Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:

  • 1 — «Выручка».
  • 2 — «Себестоимость продаж».
  • 3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).
  • 4 — «Акцизы».
  • 9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:

  • Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;
  • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;
  • Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.

Об особенностях бухучета производственных расходов читайте в нашей статье «Основное производство в бухгалтерском балансе (нюансы)».

Как определить, получило предприятие прибыль или убыток? Для этого нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:

  • доходов от предоставления имущества в аренду;
  • финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;
  • выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);
  • безвозмездных экономических выгод;
  • причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;
  • положительных курсовых разниц;
  • списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;
  • инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

  • себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;
  • НДС по реализационным операциям;
  • возмещение ущерба сторонним контрагентам;
  • штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;
  • комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;
  • дебиторская задолженность после прекращения срока давности;
  • отрицательные курсовые разницы;
  • экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

К прочим относятся также доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п. (чрезвычайные доходы и расходы).

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

  • 1 — «Прочие доходы»;
  • 2 — «Прочие расходы»;
  • 9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):

  • Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;
  • Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);
  • Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;
  • Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
  • Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;
  • Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
  • Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;
  • Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;
  • Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации;
  • Дт 10 Кт 91.1 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;
  • Дт 76 Кт 91.1 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

  • Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;
  • Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;
  • Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;
  • Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;
  • Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;
  • Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Более подробно о порядке списания дебиторки читайте в нашем материале «Порядок списания дебиторской задолженности».

  • Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;
  • Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница;
  • Дт 91.2 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия.

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:

  • Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
  • Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.

О порядке определения курсовых разниц читайте в нашей статье «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

Как определить конечный финансовый результат?

С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Но как определить общий финансовый результат в целом по предприятию? Для начала определимся, из чего он состоит.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

  • финансовый результат, полученный по обычной деятельности;
  • финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;
  • начисление налога на прибыль.

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

  • Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;
  • Дт 99 Кт 90.9 — убыток.

Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:

  • Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;
  • Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:

Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.

О том, как определить величину налога на прибыль, узнаете из публикации «Как правильно рассчитать налог на прибыль организаций?».

Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

  • Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.
  • Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.

Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.

Бухгалтерский учет использования прибыли

Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.

Узнайте, как провести анализ чистой прибыли компании, из нашей статьи «Порядок проведения анализа чистой прибыли предприятия».

Основные направления распределения чистой прибыли:

  • Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:

Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.

  • Погашение убытков прошлых лет:

Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.

  • Начисление и выплата дивидендов участникам общества:

Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.

Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.

По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:

  • За счет средств добавочного капитала:

Дт 83 Кт 84.

  • За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:

Дт 82 Кт 84.

  • За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:

Дт 75 (70) Кт 84.

Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации

Финансовый результат финансового года показывает эффективность коммерческой деятельности предприятия. Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.

Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.

Учет финансовых результатов предполагает составление и сдачу бухгалтерской отчетности. Прибыль занимает одно из ключевых мест при проведении аналитических расчетов. Различают анализ бухгалтерской и экономической прибыли предприятия. Разница между ними заключается в порядке определения прибыли.

Расчет бухгалтерской прибыли основывается на данных бухгалтерского учета. Именно эту прибыль мы видим в отчете о прибылях и убытках. Бухгалтерская прибыль признает только явные затраты по реальным и документально подтвержденным хозяйственным операциям. При определении экономической прибыли специалисты учитывают также неявные затраты. Из-за них и образуется разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Неявные затраты представляют собой альтернативные ресурсы или упущенные экономические возможности (выгоды). К примеру, предприятие имеет сберегательный депозит в кредитном учреждении. Если бы оно в течение года дополнительно инвестировало в него определенные финансовые ресурсы, то доход по вкладу мог вырасти. Величина возможных, но неполученных процентов по депозиту и будет являться упущенной экономической выгодой.

Каждый из видов прибыли может быть проанализирован при помощи основных приемов:

  • Сравнительный анализ, который предполагает сопоставление одних и тех же показателей за аналогичные промежутки времени, а также выявляет отклонения между ними в большую или меньшую сторону.
  • Структурный анализ, направленный на расчет структуры каждого показателя в общем весе всех данных и динамику ее изменения.
  • Факторный анализ, который применяется для определения влияния каждого фактора на экономический результат и выявления взаимосвязей между ними.

Каждое предприятие, которое заинтересовано в дальнейшем увеличении прибыли, должно выбрать те методы анализа, которые лучше всего подходят его специфике деятельности и отраслевой принадлежности.

Формулы расчета основных показателей, которые характеризуют деятельность компании, можно найти в статье «Основные финансовые коэффициенты и формулы их расчета».

Итоги

Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, начисленного налога на прибыль организаций.

В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.

В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.

Аудит финансовых результатов

Понятие аудита. Задачи и цели аудита финансовых результатов

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятия с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.

Аудиторская деятельность (аудит) — представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе. Особенностями аудита являются:

независимость;

платность;

конфиденциальность.

Цель аудита финансовых результатов — определение соответствия применяемой предприятием методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам.

Задачи аудита финансовых результатов:

проверка правильности определения прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договоры на поставку продукции (выполнения работ, оказания услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;

проверка наличия приказа (распоряжения) по Учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

проверка соблюдения порядка документирования, законности, полноты и своевременности отражения операций в учете, отчетности;

проверка доходов и расходов по ценным бумагам, вкладам от участия в других предприятиях;

проверка правильности формирования прибыли, убытка от обычных видов деятельности, обоснованности отражения чрезвычайных доходов и расходов;

проверка правильности отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по итогам финансового года и ее использование;

проверка отражения хозяйственных операций в первичной документации, на счетах бухгалтерского учета и отчетности;

проверка состояния аналитического и синтетического учета;

обобщение результатов, полученных в ходе аудита.

По итогам аудита прибыли необходимо разработать мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *