5 элементов затрат

30.Группировка затрат по экономическим элементам.

Экономический элемент характеризует однородность затрат на производство продукции. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить какие ресурсы и в каком объеме расходует предприятие на производство продукции. По этому признаку затраты подразделяются на следующие элементы:

  1. Материальные затраты за вычетом возвратных отходов.

  2. Расходы на оплату труда.

  3. Отчисления на социальные нужды.

  4. Амортизационные отчисления.

  5. Прочие затраты.

  1. Материальные затраты:включает стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и Е (в пределах норм расхода), платежи за добычу природных ресурсов и выбросы в окружающую среду (в пределах норм, лимитов), стоимость тары и упаковки.

  2. Расходы на оплату труда:отражает выплаты по заработной плате, исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, должностных окладов, системы премирования; выплаты компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за ночное время, сверх нормы). В себестоимость продукции не включаются премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения, премии по итогам работы за год и материальная помощь.

  3. Отчисления на социальные нужды:включают отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты (34%).

  4. Амортизационные отчисления:включает амортизационные отчисления на полное восстановление собственных и арендованных основных средств. Амортизационные отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и принятых на предприятии норм амортизации. Начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения их стоимости на издержки производства.

  5. Прочие затраты:включают во-первых, налоги, сборы в бюджетные и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции;

во-вторых, платежи по страхованию имущества, погашению кредитов, страхованию продукции;

в-третьих, плату за ссуды, оплату услуг связи, банков, пожарной и сторожевой охраны (если привлекать со стороны), консультационных услуг;

в-четвертых, вознаграждение за изобретения и рационализаторские предложения;

в-пятых, расходы за рекламу, оплата работ по сертификации продукции, лизинговые платежи.

Группировка затрат по экономическим элементам едина для всех отраслей народного хозяйства и используется для составления сметы затрат на производство и реализацию продукции.

31. Группировка затрат по статьям калькуляции.

Используется при определении себестоимости единицы продукции. Эта группировка отражает состав затрат в зависимости от направления расходов и мест их возникновения (основное производство, вспомогательное, обслуживающее производство). Она позволяет определить на какие цели использованы средства, и роль каждого вида расходов в формировании себестоимости продукции. Перечень статей, использованных в планировании, учете и калькулировании себестоимости называютноменклатурой статей. Номенклатура статей расходов имеет некоторые отраслевые отличия, которые обусловлены организационными и производственными особенностями.

В хлебопекарной и зерноперерабатывающей отрасли используется следующая номенклатура статей:

1. Сырье и основные материалы: включают стоимость всех видов сырья и материалов, из которых изготавливают продукт; их конкретное содержание определяется утвержденной рецептурой или нормой

2. Возвратные отходы:вычитаются из стоимости сырья и материалов по установленным ценам.

3. Вспомогательные материалы:включают стоимость материалов, которые не входят в состав продукции, но способствуют ее изготовлению. Входят так же стоимость тары, бой стеклянных банок и бутылок, стоимость картонных коробок, которая включается в отпускную цену.

4. Топливо и Енергия на технологические цели:затраты на все виды топлива и энергии, получаемые со стороны или выработанной самим предприятием. Стоимость расходов по этой статье определяется умножением нормы расхода на цену топлива с учетом затрат на его заготовку. Так же по энергии – тариф за 1 кВт умножают на расход.

5. Заработная плата производственных рабочих:включает заработную плату только рабочих, непосредственно занятых на изготовлении данного вида продукции. Определяется исходя из тарифных ставок, трудоемкости изготовления продукции или выработки.

6. Отчисления на социальные нужды:(от заработной платы основных рабочих: в ФСЗН – 34%, в пенсионный фонд — 1%, обязательное мед.страхование – 0,6%);вышеперечисленные статьи являются прямыми расходами (затратами);дальше – комплексные (рассчитанные на весь выпуск продукции, а затем распределяются на отдельные).

7. Расходы на подготовку и освоение производства:входят расходы на освоение новых цехов, производств, новых видов продукции и новых технологических процессов.

8. Общепроизводственные расходы:включают амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт оборудования, транспорта, расходы на испытания, опыты, исследования, охрану труда: по цехам предприятия.

(1- 8 цеховая себестоимость).

9. Общехозяйственные расходы:включают затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом, т.е. заработная плата персонала завода-управления с отчислением на социальные нужды (34%), расходы на командировки, содержание легкового транспорта, канцелярские и телефонные расходы, амортизация основных средств общезаводского назначения, расходы на подготовку кадров и т.д. в целом на производство.п.8 и п.9 распределяются между видами продукции пропорционально заработной плате рабочих.

Сумма цехов (1-8) + 9 дает производственную себестоимость.

10. Прочие производственные расходы:

которые не включены в 1-9.

11. Коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции.

Сумма 1 по 11 — полная себестоимость продукции.

32.Структура и пути снижения себестоимости продукции.

Структура себестоимости- это соотношение отдельных видов затрат в общей себестоимости продукции. Она зависит прежде всего от типа производства, от технической оснащенности производства, его специализации.

Лучше оснащенные производства обеспечивают рост ПТ, а следовательно снижение расходов на оплату труда и повышение доли материальных затрат. На предприятии единичного и мелкосерийного производства удельный вес затрат на оплату труда значительно выше, а материальные расходы ниже, чем при массовом производстве. На структуру оказывают влияние так же производственные связи по выработке одной и той же продукции. Чем больше масштаб кооперирования, тем выше удельный вес затрат на покупные изделия и полуфабрикаты и ниже удельный вес собственных затрат.

Большое влияние на структуру оказывает уровень цен на сырье, материалы, топливо и Е, а так же место нахождения предприятия по отношению к поставщикам.

Структура себестоимости важна при определении путей ее снижения. Важнейшей из них является экономия материальных и трудовых ресурсов.

Материальные ресурсы занимают до 80% затрат на производство. Для их экономии необходимо применение ресурсо– сберегающих технологических процессов, повышение требовательности и применение входного контроля за качеством поступающих сырьем материалов.

Оплата труда занимает около 10% себестоимости продукции. Необходимо снижение трудоемкости выпускаемой продукции и повышение ПТ путем механизации и автоматизации производства, применением высоко-производительных технологий, заменой и модернизацией устаревшего оборудования. Но эти мероприятия по совершенствованию техники и технологий не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда, т.е. соответствующей подготовки рабочих мест, полной их загрузки и применения передовых методов и приемов труда.

Снижение себестоимости можно достигнуть за счет:

  1. Изменения норм расходов сырья и материалов и уровня цен на них:

  1. За счет изменения уровня заработной платы и уровня ПТ:

3. За счет изменения постоянных расходов в себестоимости и объема производства:

Группировка затрат по экономическим элементам

Классификация затрат на производство

Классификация – это объединение различных затрат в отдельные группы, однородные по определенному признаку. Она помогает глубже изучить состав и характер затрат, усилить в процессе производства контроль за их формированием, применить единообразные экономически обоснованные способы группировки расходов в планировании, учете и калькулировании.

Распределение затрат на основные и накладные осуществляется в зависимости от участия их в технологическом процессе. Основные затраты непосредственно связаны с технологией производства конкретного изделия и определяют характер его потребительских свойств. К накладным расходам относят затраты, обусловленные не созданием продукции, а обслуживанием и управлением производства.

Деление расходов на прямые и косвенные связано с особенностями включения расходов в себестоимость конкретного изделия. Прямыми называют расходы, которые по документам можно точно отнести или списать на производство товара. Косвенные, такие как общепроизводственные или общехозяйственные и некоторые другие, невозможно непосредственно рассчитать на единицу продукции. Поэтому первоначально с помощью смет определяют их общую сумму в целом по предприятию за определенный период времени, а затем распределяют их по косвенным признакам (пропорционально какому-либо показателю себестоимости, относящемуся к прямым затратам).

Отнесение затрат к переменным или постоянным осуществляется в зависимости от характера их связи с объемом производства. В частности, переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему выпуска продукции (сырье, основные материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих). Постоянные или условно-постоянные затраты (связанные с управлением, обслуживанием производства) относительно стабильны и существенно не зависят от изменения объема выпуска продукции.

Распределение затрат на производственные и внепроизводственные осуществляется в соответствии с характером их участия в производстве и реализации товара. К производственным относят расходы, которые связаны с изготовлением продукции в соответствии с технологией и производственным процессом. Внепроизводственные (коммерческие) расходы возникают в процессе доведения товара до потребителя (тара и упаковка, маркетинговые расходы, реклама, транспортировка и некоторые другие).

Таблица 5 – Классификация затрат на производство продукции

Признак классификации Наименование затрат
Экономический элемент Статья затрат (цель затрат) Экономические элементы затрат
Статьи калькуляции
Отношение к процессу производства Затраты средств труда
Затраты предметов труда
Затраты живого труда
Постоянные
Периодичность возникновения Единовременные
Текущие
Периодические
Учитываемые при принятии решений Релевантные
Не учитываемые при принятии решений Иррелевантные
Объект управления Затраты в местах их возникновения
Затраты в центрах затрат
Затраты в центрах ответственности

Местами возникновения затрат являются структурные подразделения организации (производства, цехи, участки, службы, отделы), по которым организуется нормирование, планирование (бюджетирование) и учет затрат производства для управления ими. Они являются объектами аналитического учета затрат. А по отношению к процессу производства их можно подразделить на производственные и обслуживающие (отделы, склады, лаборатории, вспомогательные цехи и т.п.).

Для контроля затрат в подразделениях и более точного распределения расходов по объектам калькулирования появляется понятие «центра затрат». Центры затрат – это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся единообразием производственных операций, сходным уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат. Центр затрат может совпадать с организационной единицей (цехом, участком) или быть подразделением, входящим в состав этой единицы.

Центры ответственности – это группировка затрат не только по подразделениям организации, но и ответственным лицам, которые отвечают за результаты работы этого подразделения. Функциональные отделы и службы управления отвечают за уровень затрат, возникающих не только в этих подразделениях. Их ответственность распространяется на многие звенья производства. Центры ответственности по отношению к процессу производства подразделяются на основные и функциональные. Основные центры ответственности обеспечивают контроль затрат в местах их возникновения: производственный комплекс отвечает за затраты цехов, входящих в него, цех – за затраты, входящих в него участков, участки – за затраты бригад. Функциональные центры осуществляют контроль затрат в местах их возникновения, если затраты в них формируются под влиянием данного центра. Например, отдел главного энергетика отвечает за затраты на тепло- и электроэнергию, воду и сжатый воздух по организации в целом.

Цель создания центров ответственности – это более четкая организация контроля и регулирование затрат как функции управления, обеспечение четкой ответственности за уровень затрат. Благодаря учету по центрам ответственности возможно количественно сопоставлять и оценивать вклад различных подразделений в изменение конечных финансовых результатов предприятия и организация эффективной системы материального стимулирования.

Экономический элемент характеризует однородность затрат. Эта группировка позволяет определить, что и в каком объеме расходует организация на производство продукции, независимо от того, на какой конкретно вид продукции и в каком структурном подразделении они израсходованы.

Экономические элементы – это экономически однородные по составу затраты на выпуск и реализацию совокупной продукции. Например, заработная плата, выплачиваемая работникам организации независимо от занимаемой должности и выполняемых функций; затраты на электрическую энергию независимо от места ее потребления.

Эта группировка применяется организациями независимо от форм собственности и вида деятельности. Ее цель – обеспечить единообразие определения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. В соответствии с признаком однородности затрат, они подразделяются на следующие элементы:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) затраты на социальные нужды;

4) амортизация основных средств и нематериальных активов;

5) прочие затраты.

В элемент «Материальные затраты» включается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, работы и услуги производственного характера, транспортные услуги сторонних организаций, покупка топлива и энергии всех видов. В стоимость материальных ресурсов включаются платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов. К материальным относятся и затраты на приобретение тары и упаковки за вычетом ее стоимости по цене возможной реализации.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам, по учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости, по ценам последнего приобретения (ЛИФО).

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов; систем премирования производственного персонала предприятия; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий и другие). В себестоимость продукции не включаются премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В элементе «Затраты на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг).

В элементе «Амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов» отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных средств. Амортизационные отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и принятых на предприятии норм амортизации. По усмотрению комиссии начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения их стоимости на издержки производства.

К элементу «Прочие затраты»в составе себестоимости продукции относятся:

1) налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции;

2) платежи по страхованию имущества, грузов, риска, непогашения кредитов, страховые взносы по видам обязательного страхования;

3) плата по процентам за ссуды, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, консультационных и информационных услуг;

4) вознаграждения за рационализаторские предложения;

5) расходы на рекламу, оплата работ по спецификации продукции, лизинговые платежи и другие затраты, входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Документ, в котором осуществляется такая группировка, называется сметой затрат на производство. Она используется для расчета себестоимости товарной и реализованной продукции, средних затрат на один рубль товарной продукции. Однако смета затрат не позволяет определить себестоимость единицы продукции конкретного наименования.

Структура себестоимости продукции зависит от технической оснащенности производства, что обеспечивает рост производительности труда и, в свою очередь, вызывает снижение расходов на оплату труда и повышение доли материальных затрат.

В том же направлении влияют на структуру затрат специализация производства и увеличение массовости производственных процессов. На предприятиях единичного и мелкосерийного производства удельный вес затрат на оплату труда значительно выше, а материальные расходы ниже, чем при массовом производстве.

На структуру себестоимости существенное влияние оказывают производственные (кооперативные) связипо выработке одного и того же продукта. Чем больше масштаб кооперирования, тем выше удельный вес затрат на покупные и комплектующие изделия (внешних издержек) и ниже удельный вес собственных затрат (внутренних издержек).

Наконец, большое влияние на структуру себестоимости продукции оказывает уровень цен на сырье, материалы, топливо, энергию и другие материальные ресурсы, а также местонахождение предприятия по отношению к поставщикам.

Группировка затрат по элементам позволяет определить структуру затрат, характеризующую соотношение отдельных видов затрат в общей себестоимости продукции. Она дает возможность устанавливать, сколько материальных, трудовых затрат израсходовано. В зависимости от величины тех или иных затрат в общей себестоимости продукции, различают производства материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие и трудоемкие. Но такое деление производств является относительным. С развитием техники, механизацией и автоматизацией производственных процессов трудоемкость отдельных производств сокращается и они становятся материало- или фондоемкими.

4. Классификация затрат по статьям калькуляции

При определении себестоимости единицы продукции (работ, услуг) расходы группируются по калькуляционным статьям (статьям затрат). Эта группировка отражает состав затрат в зависимости от направления расходов (на производство или его обслуживание) и мест возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства и другие). Она позволяет определить, на какие цели использованы средства, а также роль каждого вида расходов и подразделений предприятия в формировании себестоимости продукции.

Перечень статей, используемых в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции, называется номенклатурой статей. Номенклатура статей расходов имеет некоторые отраслевые различия, обусловленные организационными и производственными особенностями.

Рассмотрим группировку затрат по статьям расходов в отдельных отраслях агропромышленного комплекса (табл. 6).

Таблица 6 – Номенклатура статей затрат в отраслях АПК

Наименование статей Условные обозначения Характеристика статей и методика ее расчета
1. Сырье и основные материалы МЗ Элементная, прямым счетом
2. Возвратные отходы (вычитаются) ОВ Элементная, прямым счетом
3. Вспомогательные материалы на технологические цели ВМ Элементная, прямым счетом
4. Тара и тарные материалы ТМ Элементная, прямым счетом
5. Топливо и энергия на технологические цели ЭТ Элементная, прямым счетом
6. Заработная плата производственных рабочих ЗП Элементная, прямым счетом
7. Затраты на социальные нужды ОТ ЗП × КН
8. Затраты на освоение новых производств ЗН Комплексная, по смете
9 Общепроизводственные расходы: ОР
— РСиЭО РС Комплексная, косвенным счетом
— цеховые расходы ЦР Комплексная, косвенным счетом
Итого цеховая себестоимость СЦ СЦ = МЗ – О + ВМ + ТМ + ЭЗ + ЗП + ОТ + РС + ЦР
10.Общехозяйственные расходы ОХ Комплексная, косвенным счетом
11. Потери от брака ПБ Не планируются
12. Прочие производственные расходы ПР Комплексная, по смете
13 Сопутствующая продукция (вычитается) ПС Комплексная, косвенным счетом
Итого производственная себестоимость СП СП = ∑СЦ + ОХ + ПБ + ПР – ПС
14. Расходы на реализацию РР Комплексная, косвенным счетом
Полная себестоимость С С = СП + РР

Примечание: 1. Статьи, рассчитываемые прямым счетом, определяются на основе норм расхода ресурсов. 2. КН – установленный законодательством процент отчислений в фонд социальной защиты

При калькулировании себестоимости продукции в зависимости от полноты затрат различают: цеховую (сумма 9 статей), производственную (сумма 13 статей за вычетом стоимости сопутствующей (побочной) продукции) и полную себестоимость (сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов).

Цеховая себестоимость –это сумма затрат на изготовление продукции в цехе (подразделении).

Производственная себестоимостьвключает все затраты от начальной операции производственного процесса до сдачи готовой продукции на склад.

Полная себестоимостьвключает производственные и расходы на реализацию (расходы по сбыту продукции).

Расчеты по каждой статье связаны с некоторыми особенностями, поэтому все множество калькуляционных статей принято группировать по двум признакам: в зависимости от однородности состава затрат и в зависимости от способа включения затрат в состав себестоимости (табл. 7).

Таблица 7 – Классификация статей калькуляции

Признак классификации Наименование статьи калькуляции Краткая характеристика статьи калькуляции
Однородность состава затрат Элементная статья Один экономический элемент затрат
Комплексная статья Два и более экономических элементов затрат
Способ включения затрат в состав статьи калькуляции Прямая статья На основе норм расхода ресурса на одно изделие
Косвенная статья На основе сметы расходов по цеху или организации

Элементная статья однородна по своему экономическому содержанию, они состоят только из одного вида (элемента) затрат, их нельзя разложить на составные части. Примером таких затрат являются расходы на оплату труда, амортизационные отчисления основных средств и т.д.

Комплексная статья состоит из нескольких экономических элементов, объединенных по какому-либо признаку.

Прямая статья затрат связана с производством отдельных видов продукции и относимых на себестоимость по нормам и данным прямого учета.

Косвенная статья – это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяемых между ними пропорционально коэффициентам распределения.

Рассмотрим методику расчета затрат по основным статьям калькуляции.

В статью «Сырье и основные материалы»включают стоимость всех видов сырья и материалов, из которых изготавливают данный продукт, и конкретное содержание которых в продукте определяется утвержденной рецептурой или нормой.

В конкретном изделии затраты по этой статье определяют умножением нормы расхода каждого вида сырья и материалов (НРi) на их стоимость, которая в свою очередь складывается из закупочной цены (Цi) и транспортно-заготовительных расходов (КТР):

МЗ = ,

где m – номенклатура используемого сырья.

Для определения стоимости каждого вида сырья и материалов составляют специальные калькуляции себестоимости сырья и сметы ТЗР. Из общей суммы расходов на сырье и основные материалы вычитают стоимость возвратных отходов по установленным ценам. Они показываются отдельной статьей.

В статью «Вспомогательные материалы» включают стоимость материалов, которые в состав продукта не входят, но способствуют его изготовлению или присоединяются к основным материалам, чтобы придать им определенные свойства (например, сода для мойки тары, отделочные и упаковочные материалы). К этой статье относят также тару и тарные материалы, бой стеклобанок и бутылок, стоимость картонных коробов, включаемых в отпускную цену.

В тех отраслях, где стоимость тары, тарных и упаковочных материалов в себестоимости имеет значительный удельный вес, их выделяют в самостоятельную статью расходов (плодовоовощной, мясомолочный и др.). Стоимость вспомогательных материалов рассчитывают по ценам приобретения, учитывающим затраты на их заготовку и транспортировку.

К статье «Топливо и энергия на технологические цели» относят затраты на все виды топлива (твердое, жидкое, газообразное) и энергии (тепловой, электрической, холода), полученной со стороны или выработанной самим предприятием, и расходуемых на технологические нужды. Сумму расходов по этой статье определяют умножением нормы расхода на цену топлива с учетом затрат на его заготовку и доставку или тарифа на электро- и теплоэнергию, включая затраты на содержание и эксплуатацию электро- и теплохозяйства.

Если тепловая, электрическая энергия и холод вырабатываются в собственном хозяйстве, то сумму расходов по данной статье определяют умножением нормы расхода конкретного вида энергии на цеховую себестоимость ее единицы.

В статью «Заработная плата производственных рабочих» включают оплату труда рабочих, непосредственно занятых на изготовлении данного вида продукции. В качестве исходных данных принимают сумму оплаты по тарифу за единицу изделия, рассчитанную в карточке трудоемкости, и к ней добавляют премию и различного рода доплаты. Доплаты определяются по соотношению между основной и дополнительной заработной платой рабочих, сложившемуся на данном предприятии в базисном периоде.

Сумма в статье «Затраты на социальные нужды» рассчитывается по нормативу, утвержденному правительством.

В статью «Затраты на освоение новых производств» (пусковые расходы) включаются расходы на проверку готовности новых производств цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) машин и механизмов с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования

Общепроизводственные расходы состоят из РСиЭО и цеховых. В комплексную статью «РСиЭО» включают амортизацию, затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, износ МБП. Эти расходы на отдельные виды продукции относят по-разному. В большинстве отраслей АПК их распределяют пропорционально заработной плате, в других – пропорционально массе выработанной продукции.

В статью «Цеховые расходы» включают затраты, связанные с обслуживанием и управлением цехами. В частности, сюда относятся расходы на содержание цехового персонала, на амортизацию, содержание, ремонт зданий, сооружений и инвентаря, расходы на испытания, опыты, исследования, рационализацию и изобретательство, охрану труда, на возмещение износа МБП и другие расходы. Общая величина цеховых расходов по предприятию в целом определяется суммированием этих затрат, рассчитанных для каждого основного цеха отдельно.

К статье «Общехозяйственные расходы» относят затраты, связанные с управлением организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальные нужды и чернобыльский налог; расходы на командировки, содержание легкового транспорта; канцелярские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация основных средств общезаводского характера, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; затраты на содержание общезаводских лабораторий, охрану труда, подготовку кадров; отчисления на содержание вышестоящих организаций и др. Цеховые и общехозяйственные расходы по видам продукции распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих.

В статье «Прочие производственные расходы» планируют отчисления или расходы на научно-исследовательские и опытные работы, затраты на стандартизацию, отчисления на осуществляемую в централизованном порядке техническую информацию. Эти расходы прямо включаются в себестоимость конкретных видов продукции. В случае же невозможности применения такого метода их распределяют пропорционально производственной себестоимости (без этих затрат).

Наконец, статья «Расходы на реализацию». К ним относят затраты, связанные со сбытом готовой продукции; расходы по таре и упаковке, доставке продукции на станцию отправления, погрузке ее в транспортные средства и прочие расходы по сбыту. Эти расходы относятся на себестоимость продукции прямым путем. При невозможности прямого включения этих затрат в себестоимость их распределяют пропорционально производственной себестоимости или количеству реализованной продукции.

Перечень статей расходов, их состав, методы распределения по видам продукции в отраслях АПК определяются отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка расходов по статьям должна обеспечить наибольшее выделение прямых затрат, обусловленных производством конкретных видов продукции, которые могут быть непосредственно (прямо) включены в их себестоимость.

Статья 252. Расходы. Группировка расходов

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ в пункт 2.1 статьи 252 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2009 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

2.1. В целях настоящей главы расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 — 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 — 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица — при реорганизации в форме присоединения).

Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных и неимущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой.

Классификация затрат по экономическим элементам (примеры)

Классификация затрат по экономическим элементам — важный момент в учете организации. Расходы — серьезный элемент учета, требующий к себе внимательного отношения. Ведь от них зависит полученный финансовый результат. Упорядочить расходы необходимо не только для удобства учета и соблюдения требований нормативных документов, но и чтобы получить показатели структуры расходов для планирования, проведения анализа деятельности, для принятия решений по стратегическому развитию предприятия.

Понятие экономического термина «затраты»

Назначение классификации по экономическим элементам затрат

Классификация затрат в бухгалтерском учете

Классификация затрат в налоговом учете

Итоги

Понятие экономического термина «затраты»

Для начала нам следует разобраться в терминологии, используемой в экономике. Есть термин «затраты» и термин «расходы». В бухгалтерском и налоговом учете используется термин «расходы», термин «затраты» используется чаще в управленческом учете. Сначала дадим определение затратам.

Затраты — это уменьшение средств организации или увеличение ее долговых обязательств ввиду их направления на пополнение собственных ресурсов. Это происходит:

  • при приобретении сырья и материалов,
  • покупке оборудования,
  • выплате вознаграждения за труд,
  • плате за потребленные услуги, уплате налогов и т. д.

Происходит уменьшение одного актива и одновременное увеличение другого актива. Если в счет приобретаемых услуг с расчетного счета организации были перечислены денежные средства на расчетный счет поставщика, то происходит уменьшение средств на счете и одновременное увеличение задолженности поставщика, то есть уменьшение одного актива (денежных средств) привело к увеличению другого актива (дебиторской задолженности).

Затраты обязательно:

  • имеют денежное выражение,
  • направлены на выполнение целей и задач организации.

Затраты после их осуществления могут не изменить свои свойства. Например, если покупателем была проведена предоплата в счет будущей поставки материала, то в определенный период времени эти затраты будут иметь вид дебиторской задолженности, т. е. они имеются в наличии и не изменили своего свойства. После получения заказанного материала и использования его в производстве продукции затраты меняют свойство и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, т. е. завершаются и приобретают качество истекших затрат.

Такой вид затрат и является расходом организации. В статье будем рассматривать и классифицировать этот вид затрат, в бухгалтерском и налоговом учете именуемый расходами.

Назначение классификации по экономическим элементам затрат

Классификация по экономическим элементам выражается в стоимостном измерении, собирает в группы однородные виды потребленных ресурсов. При этом на данном этапе не происходит распределения расходов на конкретный вид продукции, т. е. расчета себестоимости продукции, а происходит сбор и группировка данных по всем расходам, которые впоследствии будут использоваться при расчете себестоимости продукции, калькулировании ее стоимости.

Группировка затрат по экономическим элементам также необходима при планировании производства, составлении смет расходов, для определения потребности производства в определенных ресурсах. Назначение классификации по экономическим элементам затрат проявляется и при проведении финансового анализа деятельности предприятия.

Классификация затрат в бухгалтерском учете

Правила формирования информации о расходах в бухгалтерском учете изложены в положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Согласно ПБУ 10/99 расходы — это уменьшение экономических выгод организации из-за выбытия ее активов и (или) появление обязательств, вследствие чего происходит уменьшение капитала, кроме уменьшения вкладов по решению собственников. Расходы имеют денежную оценку.

Следующие затраты в бухгалтерском учете не относятся к расходам, а признаются оплатой:

  • приобретение основных средств;
  • внесение средств в капиталы других организаций;
  • перечисления в пользу комитента, принципала по договорам комиссии и агентским договорам;
  • предварительная оплата в счет приобретения запасов и (или) услуг;
  • погашение кредита, займа.

ПБУ 10/99 подразделяет расходы на две группы:

Основная и самая важная группа расходов — «Расходы по обычным видам деятельности». Это расходы, произведенные при выпуске и продаже продукции, приобретении и продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг.

Эта группа по экономическому содержанию делится на следующие элементы:

Состав материальных расходов в разных отраслях экономики сильно различается. Поэтому для отдельных отраслей разработаны методические указания и нормативные документы, позволяющие правильно классифицировать расходы по элементам. Статьи затрат организация разрабатывает самостоятельно.

К прочим затратам согласно ПБУ 10/99 относятся:

  • расходы по предоставлению за плату в пользование активов, прав, или связанные с участием в других организациях, если такой вид деятельности не является основной деятельностью организации. Если такая деятельность основная, то расходы будут относиться к группе «Расходы по обычным видам деятельности»;
  • расходы по продаже, выбытию основных средств;
  • проценты по кредитам и займам;
  • оплата услуг кредитных организаций;
  • отчисления в резервные фонды;
  • штрафы, пени;
  • признанные убытки прошлых лет;
  • дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;
  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • перечисление на благотворительность, расходы по проведению культурно-массовых мероприятий;
  • прочие расходы.

Классификация затрат в налоговом учете

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ даны правила определения и группировки расходов.

Расходы в налоговом учете, как и в бухгалтерском учете, подразделяются в две основные группы.

Основная группа расходов — «Расходы, связанные с производством и реализацией» — по своему экономическому содержанию подразделяется на подгруппы:

Как видим из схем, в налоговом учете расходы подразделяются примерно так же, как и в бухгалтерском учете, за исключением расходов по отчислению на социальные нужды, которые не выводятся в отдельную подгруппу.

Примеры расходов по подгруппам

1. Материальные расходы:

  • сырье и материалы;
  • материалы для упаковки, для проведения испытаний, исследований; расходуемые при содержании основных средств;
  • инструмент, инвентарь, приборы, спецодежда;
  • комплектующие, полуфабрикаты;
  • электроэнергия, теплоэнергия, вода, газ;
  • услуги производственного характера сторонних организаций и собственных подразделений;
  • содержание зданий и сооружений;
  • транспортные расходы;
  • природоохранные мероприятия:
  • потери в пределах норм естественной убыли и технологические потери.

2. Расходы на оплату труда:

  • оклады, начисления по тарифным ставкам, по сдельным расценкам;
  • премии, надбавки;
  • оплата питания, коммунальных услуг в предусмотренных законодательством случаях;
  • предоставление форменной одежды;
  • начисление среднего заработка за время выполнения гособязанностей;
  • отпускные;
  • компенсация за неиспользованный отпуск;
  • выплаты за выслугу лет;
  • компенсации при сокращении, увольнении;
  • «северные» надбавки;
  • учебные отпуска;
  • оплаты вынужденных простоев;
  • дополнительные взносы на накопительную пенсию;
  • страхование жизни работников на срок не менее пяти лет;
  • добровольное медицинское страхование на срок не менее одного года;
  • выплаты за вахтовый метод работы;
  • начисления за время повышения квалификации;
  • донорские;
  • по договорам гражданско-правового характера;
  • резервы на отпуска и выслугу лет;
  • возмещение процентов, уплаченных кредитным организациям при приобретении жилья (в пределах 3% от фонда оплаты труда);
  • другие виды начислений, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором.

3. Суммы начисленной амортизации — суммы отчислений на амортизацию, определяемые в зависимости от выбранного организацией метода начисления.

Как определяется амортизируемое имущество и как рассчитывается амортизация, узнайте в статье «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

4. Прочие расходы:

  • налоги и сборы;
  • расходы по сертификации;
  • комиссионные, портовые, аэродромные сборы;
  • подъемные в пределах норм;
  • обеспечение пожарной безопасности;
  • по соблюдению условий труда и техники безопасности;
  • подбор персонала;
  • гарантийный ремонт и обслуживание;
  • арендные платежи;
  • лизинговые платежи;
  • содержание служебного транспорта;
  • командировочные;
  • юридические, аудиторские, консультационные, маркетинговые, бухгалтерские услуги;
  • услуги нотариуса;
  • услуги по управлению организацией;
  • представительские;
  • канцтовары, почтовые расходы;
  • программы для ЭВМ;
  • реклама;
  • освоение новых производств;
  • использование патентов;
  • на социальную защиту инвалидов;
  • потери от брака;
  • взносы от несчастных случаев;
  • выплаты по больничным листам за счет организации;
  • вступительные взносы и др. Внереализационными расходами согласно ст. 265 НК РФ являются те обоснованные расходы, образование которых непосредственно не связано с производством и (или) реализацией продукции (товаров, услуг, работ).

Примеры внереализационных расходов:

  • расходы по имуществу, переданному в аренду (лизинг), кроме организаций, для которых этот вид деятельности является основным;
  • проценты, предъявленные организации по ее долговым обязательствам;
  • расходы по выпуску, обслуживанию ценных бумаг;
  • отрицательная курсовая разница;
  • формирование резерва по сомнительным долгам;
  • судебные расходы;
  • услуги банков и другие.

Помимо этих группировок, расходы, связанные с производством и реализацией, в налоговом учете подразделяются на прямые и косвенные. Такое распределение имеют организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления.

Более подробно о распределении расходов на прямые и косвенные прочтите в статье «Как разделить расходы по налогу на прибыль на прямые и косвенные?».

Итоги

Классификация расходов позволит провести анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Группировка расходов имеет важное значение при проведении мероприятий по планированию развития организации. При налогообложении соответствие расходов определенным группам позволит избежать споров с налоговыми органами по расчету налога на прибыль организаций.

Статьи затрат и элементы затрат (часть 1)

Статьи затрат и элементы затрат. Ни одна современная автоматизированная система учета не может обойтись без использования этих аналитических разрезов учета затрат. Статьи и элементы затрат уже давно и повсеместно используются для учета, планирования и анализа затрат. Эти понятия стали настолько привычными для пользователей учетных систем, что, казалось бы, что здесь еще может заинтересовать методологов учета, аналитиков, разработчиков систем? Ведь и так все понятно, что еще тут можно обсуждать? Но почему-то периодически на экономических форумах в интернете снова и снова появляются пусть и робкие, даже можно сказать «детские» вопросы, смысл которых сводится к одному – так чем же все-таки различаются между собой элементы и статьи затрат? И как их правильно использовать?

Появление таких вопросов не может не радовать, так как говорит о том, что есть еще специалисты, которые не хотят бездумно пользоваться тем функционалом, который предлагают им автоматизированные системы учета для работы с затратами. Они хотят понимать смысл того, чем они занимаются. И поэтому не стесняются задавать эти «детские» вопросы.

И в этой статье мы попытаемся разобраться, а так ли уж просты и понятны эти привычные всем понятия – статьи затрат и элементы затрат? И нет ли здесь каких-то подводных камней, которые, пусть иногда и на интуитивном уровне, но все-таки не дают покоя мыслящим пользователям автоматизированных систем. По данной теме также можно посмотреть статью Виды задач, решаемых на Графах затрат (ч.2), в которой рассмотрен пример расчета себестоимости в разрезе элементов затрат, и статью Виды задач, решаемых на Графах затрат (ч.3), в которой рассмотрен пример расчета себестоимости в разрезе статей затрат.

Затраты и расходы

Обсуждение статей и элементов затрат начнем с того, что заглянем в тексты российских стандартов бухгалтерского учета, а конкретнее – в ПБУ10, которое называется «Расходы организации», и посмотрим, что в нем говорится об элементах и статьях затрат.

Пункт 8 ПБУ10 говорит о том, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты

затраты на оплату труда

отчисления на социальные нужды

амортизация

прочие затраты

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Казалось бы, в ПБУ10 все изложено просто и ясно – определен состав обязательных элементов затрат и дано разрешение предприятиям самостоятельно устанавливать перечень необходимых им статей затрат. Что тут обсуждать?

Но, как говорится, есть нюанс. Если прочитать этот пункт внимательно, то легко заметить, что речь в нем идет о расходах предприятия. И для тех, кто понимает разницу между затратами предприятия и его расходами, это говорит о многом.

В пункте 2 ПБУ10 читаем, что расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия.

Примером таких обязательств являются штрафы, начисленные предприятию за разные «проделки». Предприятие их потом оплатит, а взамен ничего не получит, т.е. просто потеряет часть своих активов.

Но для нас интереснее другая часть определения расходов, в которой говорится об уменьшении экономических выгод в результате выбытия активов предприятия. Рассмотрим смысл этой части определения расходов на примере операции продажи продукции.

Операцию продажи продукции можно условно разделить на две части. Есть расходная часть операции, когда продукция, то есть активы предприятия, в результате перехода права собственности к покупателю безвозвратно выбывает с предприятия. И это выбытие активов приводит к уменьшению капитала предприятия. Если этот расход не будет скомпенсирован доходом от продажи продукции, то предприятие просто потеряет часть своих активов. Расходная часть операции продажи продукции отражается по дебету счета учета продаж в сумме, равной себестоимости проданной продукции.

Вторая часть операции продажи – это доходная часть, когда предприятие получает доход от продажи продукции. Эта часть операции отражается по кредиту счета учета продаж. Разница между оборотами по дебету и по кредиту счета учета продаж определяет финансовый результат от продажи продукции.

Таким образом, расходы, доходы, и финансовый результат могут появиться в системе бухгалтерского учета предприятия только в момент продажи продукции. С точки зрения практики бухгалтерского учета расход возникает тогда, когда производится запись по дебету счета учета продаж, а не по дебету счетов учета затрат, как почему-то иногда думают некоторые учетные специалисты. Можно сказать, что именно в момент записи по дебету счета учета продаж все накопленные в процессе производства продукции затраты превращаются в расходы.

Любая автоматизированная система учета, да еще и наполненная данными, представляет собой компьютерную модель хозяйственной деятельности предприятия. А в основе любой компьютерной модели обязательно должна лежать модель предметной области, причем желательно, чтобы модель предметной области была максимально формализованной (лучше – математической) и основывалась на наборе четко определенных ключевых понятий – концептов предметной области. И для такой предметной области, как бухгалтерский учет, затраты и расходы являются разными ключевыми понятиями, т.е. разными концептами модели.

Затраты применяются для идентификации активов предприятия, а расходы используются для отражения факта выбытия активов, приводящего к уменьшению капитала предприятия. Поэтому в практическом бухгалтерском учете некорректно говорить, например, об учете расходов на счетах учета затрат. Конечно эти затраты когда-нибудь станут расходами предприятия, но для этого им может потребоваться пройти долгий путь по различным счетам учета (да и по времени), прежде, чем они попадут в дебет счетов учета продаж или прочих расходов.

Например, затраты могут сначала принять участие в формировании стоимости основного средства предприятия, а когда оно будет введено в эксплуатацию – эти затраты, но уже в виде амортизации, опять попадут на дебет счетов учета затрат. Но начисленная амортизация опять пока не будет являться расходом. И только попав далее в дебет счетов учета продаж, эти затраты в составе амортизации наконец станут расходами предприятия.

На практике, когда речь идет о расходах предприятия, а точнее о расходах по обычным видам деятельности, нужно понимать, что фактически мы говорим о себестоимости проданной продукции. Не о себестоимости произведенной продукции, не о себестоимости продукции, оставшейся на складе предприятия, не о стоимости затрат в незавершенном производстве, а только о себестоимости проданной продукции. Причем в ПБУ10 есть и еще одна категория расходов – прочие расходы, которые не требуется группировать по элементам затрат.

Рассмотренное выше определение расходов играет важную роль не только в теории, но и в практике бухгалтерского учета. Непонимание разницы между затратами и расходами предприятия часто приводит к методологическим недоразумениям, которые затем переносятся на этап проектирования автоматизированных систем учета, и далее на этап их реализации и эксплуатации.

В чем здесь заключается основная проблема? Да в том, что если положения пункта 2 и пункта 8 ПБУ10 перевести на язык практического бухгалтерского учета, то аналитический учет расходов в разрезах статей затрат и элементов затрат в первую очередь должен обеспечиваться именно на дебете счетов учета продаж, которые являются конечными пунктами формирования себестоимости проданной продукции, т.е. расходов по обычным видам деятельности. Можно сказать, что одну и ту же величину себестоимости проданной продукции необходимо представить одновременно как бы в двух разных системах координат – в одной системе координат нужно разложить значение себестоимости по элементам затрат, а в другой системе координат нужно разложить это же значение себестоимости по статьям затрат.

Понятно, что получить без какой-либо предварительной подготовки в этих конечных пунктах структуру расходов в разрезе статей и элементов затрат просто так нельзя. Этому должна предшествовать подготовительная работа всей системы бухгалтерского учета, ведь стоимости элементов и статей затрат могут появиться на дебете счета учета продаж только с помощью соответствующих корреспонденций счетов учета, т.е. поступить с кредита корреспондирующих счетов учета, например, с кредита счетов учета затрат или с кредита счетов учета готовой продукции.

Это очень важный вывод, имеющий далеко идущие последствия для проектирования автоматизированных систем бухгалтерского учета предприятий, поэтому рассмотрим подробнее все вышесказанное на примере.

На рисунке схематично показано небольшое предприятие, первый цех которого производит электроэнергию с помощью дизельной электростанции. Для учета затрат этого цеха используется счет учета 20.1, по дебету которого отражаются стоимости начисленной амортизации (25руб), потребленных в производстве материалов (15руб) и заработной платы сотрудников цеха (10руб). Произведенная первым цехом электроэнергия продается покупателям (25кВт·ч) и используется вторым цехом для производства дизельного топлива (5кВт·ч). Кроме того, предприятие строит здание еще одного цеха, и электроэнергия для этого строительства (15кВт·ч) также поступает от первого цеха. Учет капитализируемых затрат на строительство цеха производится на дебете счета учета 08, предназначенного для учета вложений во внеоборотные активы.

Второй цех производит дизельное топливо из растительного сырья. Для учета затрат второго цеха используется счет учета 20.2, по дебету которого отражаются стоимости начисленной амортизации (10руб), потребленных в производстве материалов (30руб) и заработной платы сотрудников цеха (10руб). Произведенное вторым цехом дизельное топливо (25л) поступает на склад, а далее – в первый цех (10л) для работы дизельной электростанции и продается покупателям (10л). Часть дизельного топлива остается в конце периода на складе предприятия (5л). Для учета стоимости дизельного топлива на складе предприятия используется счет учета 43.

Таким образом, предприятие осуществляет два вида деятельности:

производит и продает электроэнергию – себестоимость проданной электроэнергии формируется на дебете счета учета продаж 90.2(Э/Э), где все затраты, связанные с производством электроэнергии, превращаются в расходы по обычным видам деятельности

производит и продает дизельное топливо – себестоимость проданного дизельного топлива формируется на дебете счета учета продаж 90.2(Д/Т), где все затраты, связанные с производством дизельного топлива, также превращаются в расходы по обычным видам деятельности

На рисунке достаточно наглядно показаны используемые в примере счета бухгалтерского учета, что позволит легко понять смысл бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций (ЖХО).

Первые шесть записей отражают поступление в цеха предприятия первичных затрат, стоимости которых нам должны быть известны из первичных учетных документов. Записи с 7-ой по 12-ую отражают движение вторичных затрат предприятия и их стоимости могут быть определены по результатам выполнения процедуры закрытия затрат периода. В данном случае эта процедура уже была проведена, поэтому в столбце «Сумма» показаны суммы для всех записей.

Для упрощения примера здесь не показаны другие записи ЖХО, связанные с получением дохода от продаж, с поступлением материалов, с выплатой зарплаты и т.п. Для изучения темы настоящей статьи эти записи не имеют принципиального значения, поэтому мы не стали усложнять учебный пример.

Итак, мы получили себестоимость проданной продукции, т.е. нашли расходы по обычным видам деятельности:

запись №9: Дт90.2(Э/Э)-Кт20.1=40,70руб – себестоимость проданной электроэнергии

запись №12: Дт90.2(Д/Т)-Кт43=23,26руб – себестоимость проданного дизельного топлива

Но полученные себестоимости представлены в ЖХО в виде общих сумм, а нам нужно понять из каких элементов и статей затрат состоят данные суммы, т.е. нужно получить структуру себестоимости проданной продукции в разрезе элементов и статей затрат, как того требует пункт 8 ПБУ10.

Начнем с элементов затрат.

Учет расходов по элементам затрат

Первое, что всегда можно сравнительно легко сделать, это сгруппировать по предложенным в пункте 8 ПБУ10 элементам все первичные затраты, поступившие на дебет счетов учета затрат 20.1 и 20.2 с кредита:

счета учета 02 – элемент «Амортизация»

счета учета 10 – элемент «Материалы» (материальные затраты)

счета учета 70 – элемент «Зарплата» (затраты на оплату труда)

Ограничимся в нашем примере этими тремя элементами, т.к. главное здесь, что элементов больше, чем один. ЖХО теперь можно представить в следующем виде.

Практически в любой современной автоматизированной системе учета есть возможность обеспечить на счетах учета затрат аналитический учет затрат в разрезе элементов затрат, поэтому первые шесть записей в ЖХО не должны вызывать затруднений у пользователя. В момент занесения данных записей в систему учета он может самостоятельно выбрать соответствующий элемент затрат.

Основные сложности возникают дальше, при выполнении процедуры закрытия затрат периода, когда нужно каким-то образом провести по системе счетов бухгалтерского учета отдельно каждый из трех элементов затрат от дебета счетов учета затрат 20.1 и 20.2 до дебета счетов учета продаж 90.2(Э/Э) и 90.2(Д/Т), ведь в конечном итоге нас интересуют элементы затрат именно на дебете этих счетов, где формируются себестоимости проданных электроэнергии и дизельного топлива.

Если не обеспечить сквозное движение каждого элемента затрат по всем счетам учета, то мы просто не сможем узнать их стоимости в «конце пути» на дебете счетов учета продаж. Если где-то по дороге элементы затрат прервутся, то мы потеряем возможность определить их стоимость в структуре расходов предприятия непосредственно из цепочек корреспонденций счетов учета.

Понятно, что для решения этой задачи нужно обеспечить аналитический учет в разрезе элементов затрат не только на самих счетах учета продаж, это ведь только конечный пункт движения элементов затрат, но также и на всех остальных счетах учета, через которые могут пройти элементы затрат до того, как попадут на дебет счетов учета продаж.

В нашем примере это означает, что аналитический учет в разрезе элементов затрат должен быть обеспечен на следующих счетах учета:

20.1 и 20.2 – на дебете этих счетов учета элементы затрат появляются в результате корреспонденций со счетами учета 02, 10 и 70. При внесении этих корреспонденций в систему учета пользователь может как самостоятельно выбрать элемент затрат, так и довериться правилам, заложенным в систему учета. Например, в системе учета можно определить, что если корреспондирующий счет учета — 02, то автоматически выбирается элемент «Амортизация», если корреспондирующий счет учета — 70, то автоматически выбирается элемент «Зарплата», и т.д.

90.2(Э/Э) и 90.2(Д/т) – дебет этих счетов является конечным пунктом, в котором необходимо определить структуру себестоимости проданной продукции в разрезе элементов затрат

43 – с кредита этого счета элементы затрат должны уйти отдельно друг от друга, иначе нельзя будет их идентифицировать на дебете счетов учета продаж

08 – поступившие на дебет этого счета затраты не попадут в текущем периоде в расходы предприятия, поэтому на дебет этого счета элементы затрат должны поступить отдельно друг от друга, что позволит определить стоимость элементов затрат, не попавших в расходы предприятия

Кроме того, часть дизельного топлива осталась в конце периода на складе, а значит, также не попала в расходы текущего периода. Поэтому нужно определить, сколько и каких элементов затрат пришлось на остаток готовой продукции на складе, т.к. их стоимости должны уменьшить стоимости элементов затрат в расходах предприятия.

Таким образом, необходимо в системе бухгалтерского учета так организовать аналитический учет затрат, чтобы можно было проследить все движения каждого из трех элементов первичных затрат, поступивших на дебет счетов 20.1 и 20.2. Поскольку эти три элемента затрат не должны смешиваться друг с другом при переходе с одного счета учета на другой, значит необходимо в каждой корреспонденции счетов отражать их отдельно друг от друга.

Что значит отражать отдельно друг от друга? Если раньше, например, было достаточно только одной записи №12 чтобы отразить в ЖХО общую величину себестоимости проданного дизельного топлива, то теперь это необходимо сделать уже с помощью трех записей, в каждой из которых будет отражена себестоимость только какого-то одного элемента затрат:

Только в этом случае система бухгалтерского учета сможет выполнить требования пункта 8 ПБУ10 о группировке расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат.

Понятно также, что нельзя ограничиться только разделением одной записи №12 по элементам затрат, ведь стоимости этих элементов затрат должны быть каким-то образом определены в системе бухгалтерского учета прежде, чем они попадут в запись №12. И сделать это можно только одним способом – нужно все записи ЖХО с 7-ой по 12-ую также разделить по элементам затрат. А ЖХО в этом случае примет следующий вид.

Три использованных в примере элемента затрат группируют в своем составе разные по экономическому смыслу затраты, т.е. можно рассчитывать на то, что при движении по счетам учета элементы затрат не будут пересекаться друг с другом, переходя со счета на счет руководствуясь правилом «элемент-в-элемент».

Мы видим, что корреспонденции счетов в разрезе элементов затрат никак между собой не связаны, в том смысле, что одни и те же цепочки операций повторяются для каждого элемента затрат, образуя как-бы три «параллельные» подсистемы бухгалтерского учета затрат – отдельно для каждого элемента затрат.

Действительно, заработная плата, двигаясь от одного счета учета к другому, не превратится, например, в материальные затраты, а материальные затраты в заработную плату и т.п. Поэтому движение по счетам учета каждого элемента затрат можно рассматривать отдельно от других элементов затрат, т.е. можно закрыть затраты периода для отдельного элемента затрат. Например, числовые данные для примера были получены в результате закрытия затрат периода для каждого элемента затрат в отдельности, т.е. вместо одной процедуры закрытия затрат периода здесь пришлось выполнять ее три раза.

Сгруппируем записи в ЖХО для каждого элемента затрат, т.е. выделим в ЖХО три части и рассмотрим их по отдельности. Кроме того, под каждой частью ЖХО для наглядности схематично покажем, как можно представить предприятие, система бухгалтерского учета которого позволяет учитывать расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат.

Часть ЖХО для элемента «Амортизация»:

Общая сумма начисленной в текущем периоде амортизации составила:

25+10=35 руб

Но в расходы по обычным видам деятельности попало в этом периоде только:

16,86+5,35=22,21 руб

Это произошло потому, что часть начисленной в текущем периоде амортизации не дошла до расходов предприятия:

10,12 руб – попало в состав капитальных затрат

2,67 руб – осталось в дизельном топливе на складе

Если сложить указанные суммы, то получим общую стоимость начисленной за текущий период амортизации:

22,21+10,12+2,67=35 руб

Часть ЖХО для элемента «Материалы»:

Общая сумма материальных затрат, поступивших в текущем периоде в оба цеха предприятия составила:

15+30=45 руб

В расходы по обычным видам деятельности в текущем периоде попало:

15,70+13,26=28,96 руб

Часть материальных затрат, поступивших в текущем периоде в оба цеха, не дошла до расходов предприятия:

9,42 руб – попало в состав капитальных затрат

6,62 руб – осталось в дизельном топливе на складе

Сложив указанные суммы, получим общую стоимость материальных затрат, поступивших в оба цеха за текущий период:

28,96+9,42+6,62=45 руб

Часть ЖХО для элемента «Зарплата»:

Общая сумма затрат на оплату труда, поступивших в текущем периоде в оба цеха предприятия составила:

10+10=20 руб

В расходы по обычным видам деятельности в текущем периоде попало:

8,14+4,65=12,79 руб

Часть затрат на оплату труда, поступивших в текущем периоде в оба цеха, не дошла до расходов предприятия:

4,88 руб – попало в состав капитальных затрат

2,33 руб – осталось в дизельном топливе на складе

Сложив указанные суммы, получим общую стоимость затрат на оплату труда, поступивших в оба цеха за текущий период:

12,79+4,88+2,33=20 руб

Таким образом, опираясь непосредственно на систему бухгалтерского учета предприятия, мы получаем возможность посмотреть в разрезе элементов затрат структуру расходов по обычным видам деятельности предприятия – как для отдельных его видов деятельности, так и для деятельности предприятия в целом.

Следует также сказать, что мы рассмотрели достаточно простой пример. Например, у нашего предприятия на начало периода не было в цехах затрат в незавершенном производстве, а на складе не было остатка дизельного топлива. Это могло бы сильно изменить структуру себестоимости проданной продукции, т.к. у затрат в незавершенном производстве и дизельного топлива на складе, чьи себестоимости были сформированы в предыдущем периоде, также могли быть свои структуры себестоимости в разрезе элементов затрат. Не были рассмотрены также и прочие расходы, которые могли возникнуть, например, в случае безвозвратных потерь дизельного топлива со склада предприятия. В общем, на реальном предприятии может быть достаточное число хозяйственных ситуаций, усложняющих решение задачи группировки расходов по обычным видам деятельности по элементам затрат, как того требует ПБУ10.

Но справиться с этой задачей можно, и в статье мы увидели, как это можно сделать с помощью организации на счетах бухгалтерского учета своеобразной транспортной системы для доставки стоимости элементов затрат до дебета счетов учета продаж. Однако, надо отметить, что почти ни одна современная автоматизированная система учета такой транспортной системы не имеет, хотя все они используют такие аналитические разрезы учета затрат, как элементы затрат. И здесь остается только гадать, какой смысл вкладывается разработчиками автоматизированных систем учета в эти понятия, а также каким образом в этих автоматизированных системах определяется структура расходов предприятия в разрезе элементов затрат.

При отсутствии в автоматизированной системе учета транспортной системы, обеспечивающей движение элементов затрат между счетами учета, непосредственно из корреспонденций счетов учета можно получить в разрезе элементов затрат только структуру первичных затрат. В нашем примере это амортизация, материалы и зарплата, поступившие в оба цеха предприятия:

цех1 → 25руб(амортизация)+15руб(материалы)+10руб(зарплата)=50руб

цех2 → 15руб(амортизация)+30руб(материалы)+10руб(зарплата)=50руб

Это наиболее простая задача, которая легко решается в любой современной автоматизированной системе учета. Понятно, что для этого нужно обеспечить аналитический учет по элементам затрат на дебете счетов учета затрат 20.1 и 20.2. Но стоимости элементов первичных затрат, собранные на дебете счетов учета затрат 20.1 и 20.2 – это еще не стоимости элементов затрат в расходах предприятия! Это только стартовая точка процесса движения элементов затрат к расходам предприятия. Например, если предприятие в текущем периоде не сможет продать электроэнергию и дизельное топливо, то расходов не будет вообще, а значит и вся стоимость элементов первичных затрат в размере 50руб+50руб=100руб не попадет в расходы.

Финиш же этого процесса находится на дебете счетов учета продаж 90.2(Э/Э) и 90.2(Д/Т), куда элементы затрат могут попасть только в результате выполнения процедуры закрытия затрат периода для каждого элемента затрат в отдельности. Действительно, если с кредита счетов учета затрат 20.1 и 20.2 на дебет счетов 08, 43, 90.2(Э/Э) и 90.2(Д/Т) затраты будут попадать одной общей суммой, без разделения по элементам затрат, то информация о стоимости элементов затрат далее в системе бухгалтерского учета просто потеряется.

Это касается также и движения элементов затрат с кредита счета учета готовой продукции 43, т.е. стоимость продукции на складе также должна храниться в разрезе элементов затрат, иначе как элементы затрат, пройдя через счет учета 43, попадут далее в дебет счета учета продаж 90.2(Д/Т)?

При обсуждении с учетными специалистами особенностей использования элементов затрат именно необходимость хранения в учетной системе стоимости продукции в разрезе элементов затрат чаще всего вызывает у них наибольшую негативную реакцию. Некоторые специалисты считают это невозможным, другие говорят, что это излишнее усложнение бухгалтерского учета, а надо стремиться к простоте. Правда на вопрос о том, как же тогда получить из системы бухгалтерского учета информацию о структуре расходов в разрезе элементов затрат, внятного ответа получить от таких специалистов, как правило, не удается. И это несмотря на то, что в практической деятельности все они обязательно формируют в своих учетных системах разнообразные отчеты, содержащие информацию об элементах затрат. Остается только понять, какой же смысл вкладывается учетными специалистами в такое понятие, как элемент затрат, и какие цели они преследуют при формировании таких отчетов? И совпадают ли эти цели с требованиями пункта 8 ПБУ10?

И эти вопросы актуальны не только для систем бухгалтерского учета. Если на предприятии используется какая-либо система управленческого учета затрат, то в ней точно также возникает необходимость создания транспортной системы для движения элементов затрат вплоть до стадии формирования себестоимости проданной продукции. Так что просто сказать, что мы не будем усложнять систему бухгалтерского учета использованием элементов затрат, а найдем их стоимость из системы управленческого учета затрат, мы также не можем. Так как в системе управленческого учета затрат придется решать точно такие же проблемы.

Какие выводы, важные для организации практического бухгалтерского учета можно сделать из вышеизложенного?

Говорить о реальном учете расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат можно только в том случае, если в системе счетов бухгалтерского учета организована «транспортная система» по доставке стоимости отдельных элементов затрат непосредственно до дебета счетов учета продаж, где затраты превращаются в расходы.

Работа такой транспортной системы предполагает, что все входящие в нее счета бухгалтерского учета должны характеризоваться аналитическим разрезом элементы затрат, включая, в том числе, и счета учета готовой продукции.

В свою очередь, это приводит к тому, что каждая запись бухгалтерского учета, в которой участвуют такие счета учета, уже не может характеризоваться в системе бухгалтерского учета только общей суммой. Теперь такая запись бухгалтерского учета должна быть отражена в системе бухгалтерского учета столько раз, сколько используется элементов затрат, т.е. стоимость каждого элемента затрат должна отражаться отдельной записью.

И очень важным следствием использования в системе бухгалтерского учета транспортной системы для элементов затрат является то, что процедура закрытия затрат периода должна быть выполнена отдельно для каждого элемента затрат, т.е. сколько элементов затрат используется пользователем, столько раз и нужно закрывать затраты периода. Понятно, что это очень важное для практического бухгалтерского учета следствие.

Вот, собственно, о чем идет речь в пункте 8 ПБУ10 «Расходы организации» по поводу элементов затрат, если внимательно его прочитать. Во второй части статьи мы рассмотрим особенности применения статей затрат, а также совместного применения статей затрат и элементов затрат для учета расходов по обычным видам деятельности.

Также можно посмотреть видеоролик: 4.Графы затрат. Элементы и статьи затрат

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *