03 07 09 55

Справка

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Боглачевой Е.В., Никитушкиной Л.Л.,

рассмотрев 28.09.2010 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Диол» на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010 (судьи Загараева Л.П., Будылева М.В., Семиглазов В.А.) по делу N А21-9532/2009,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Диол» (далее — ООО «Диол») обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с исковым заявлением о взыскании 1 391 846 руб. 02 коп. задолженности с общества с ограниченной ответственностью «Бауцентр Рус» (далее — ООО «Бауцентр Рус») и 66 576 руб. 65 коп. пеней.

Истец уточнил исковые требования и просил взыскать с ответчика 1 387 746 руб. 02 коп. задолженности и 122 506 руб. процентов за пользование чужими денежными средствами и 18 793 руб. расходов по госпошлине. От требований в части взыскания пеней истец в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) отказался. Отказ был принят судом первой инстанции и производств по делу в этой части прекращено.

ООО «Бауцентр Рус» обратилось с встречным иском к ООО «Диол» о взыскании 53 090 руб. 54 коп. задолженности по бонусам и 2092 руб. 72 коп. расходов на оплату госпошлины с произведением зачета встречных требований.

Решением суда от 19.01.2010 требования ООО «Диол» удовлетворены в части взыскания с ответчика 1 387 746 руб. 02 коп. задолженности и 18 438 руб. 73 коп. расходов по госпошлине. В остальной части иска отказано.

В удовлетворении встречного иска ООО «Бауцентр Рус» отказано.

Постановлением от 02.06.2010 апелляционный суд решение суда первой инстанции изменил, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции: «Взыскать с ООО «Бауцентр Рус» в пользу ООО «Диол» сумму задолженности в размере 1 334 655 руб. 48 коп., а также расходы по уплате государственной пошлины в сумме 18 173 руб. 27 коп. В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с ООО «Диол» в пользу ООО «Бауцентр Рус» 2000 руб. расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в апелляционном суде».

В кассационной жалобе ООО «Диол», ссылаясь на неправильное применение апелляционным судом норм материального права, просит отменить постановление апелляционного суда и оставить в силе решение суда первой инстанции.

ООО «Диол» считает, что апелляционный суд неправомерно удовлетворил требования ООО «Бауцентр Рус» о взыскании 53 090 руб. 54 коп. бонуса.

По мнению подателя жалобы, предоставление бонуса, предусмотренного дополнительным соглашением от 25.01.2008, следует рассматривать как частичное освобождение покупателя по договору от имущественной обязанности, безвозмездную передачу имущественного права и не влечет возникновения встречного обязательства по выплате безусловного бонуса.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов, изложенных в жалобе.

Как следует из материалов дела, между ООО «Диол» (поставщик) и ООО «Бауцентр Юг» (покупатель; правопреемник — ООО «Бауцентр Рус») был заключен федеральный договор поставки от 25.01.2008 N 004/06/2008, по которому поставщик обязался продать товары покупателю, а покупатель — купить, оплатить и принять эти товары согласно условиям договора и ежегодного дополнительного соглашения.

Истец по товарным накладным поставил ответчику товары, которые ответчик в нарушение положений статей 309, 310, 486 и 516 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) своевременно и в полном объеме не оплатил. Сумма задолженности составила 1 387 746 руб. 02 коп., доказательств оплаты долга в данном размере ответчик не представил.

ООО «Диол» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя частично.

Истец также заявлял требование о взыскании с ответчика процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 122 506 руб., во взыскании которых судом первой инстанции отказано.

Отказывая в удовлетворении встречного иска ООО «Бауцентр Рус» о взыскании с ООО «Диол» задолженности по бонусам в сумме 53 090 руб. 54 коп. суд первой инстанции пришел к выводу, что соглашение о выплате безусловного бонуса является ничтожным; оценил, что условие о выплате бонуса является освобождением покупателя от имущественной обязанности, не влечет возникновение у ООО «Диол» каких-либо встречных обязательств; предоставление поставщиком покупателю безусловного бонуса является дарением, которое в соответствии со статьей 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается.

Апелляционный суд, изменяя решение суда первой инстанции, признал позицию суда первой инстанции о ничтожности соглашения в части выплаты безусловного бонуса и признании предоставления бонуса дарением, которое запрещено в отношениях между коммерческими организациями, ошибочной и удовлетворил встречный иск в части взыскания бонусов.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены постановления апелляционного суда по следующим основаниям.

В соответствии со статьями 309 и 310 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов. Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Согласно пункту 1 дополнительного соглашения от 25.01.2008 к договору поставки от 25.01.2008 N 004/06/2008 ООО «Диол» обязуется предоставлять ежегодный безусловный бонус в размере 1% от стоимости закупок в течение года.

Согласно пункту 3 соглашения бонусы предоставляются по итогам календарного года путем уменьшения дебиторской задолженности покупателя на сумму предоставленного бонуса, или перечисления поставщиком покупателю денежной премии в размере суммы бонуса, или снижения стоимости последующих поставок товаров (по дополнительному согласованию сторон).

Дополнительное соглашение, предусматривающее выплату бонуса, заключено сторонами к договору поставки и устанавливает систему вознаграждений и штрафов относительно исполнения сторонами своих обязательств по договору поставки.

Безусловный бонус предоставляется покупателю в связи с закупками товаров именно у данного поставщика, из порядка установления размера бонуса усматривается зависимость суммы бонуса, получаемого покупателем, от объема закупаемой им продукции.

Таким образом, апелляционный суд правомерно признал выводы суда первой инстанции о ничтожности соглашения в части выплаты безусловного бонуса и признании предоставления бонуса дарением, которое запрещено в отношениях между коммерческими организациями, ошибочной. При таких обстоятельствах, предоставление бонуса не является сделкой дарения.

Ответчиком в материалы дела представлены товарные накладные, подтверждающие факт приобретения товаров покупателем за 2008 год на сумму 5 309 054 руб. 19 коп. Согласно расчету ООО «Бауцентр Рус» размер бонуса, предусмотренный дополнительным соглашением к договору, составляет 53 090 руб. Истец бонус в указанном размере ответчику не оплатил.

Встречный иск заявлен с требованием о взыскании суммы бонуса 53 090 руб. путем проведения зачета встречных требований.

Согласно статье 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

В соответствии с пунктом 4 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29.12.2001 N 65 для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено соответствующей стороной.

В связи с предъявлением истцом настоящего иска в суд, требования к истцу о зачете относительно встречного однородного требования могут быть предъявлены только путем подачи встречного иска в порядке статьи 132 АПК РФ, что и сделано ответчиком.

Поскольку уменьшение задолженности на сумму бонуса является способом исполнения обязательства истцом, что прямо предусмотрено договором поставки с учетом дополнительного соглашения, по условиям которого бонус является безусловным, а размер бонуса документально подтвержден ответчиком, встречное исковое заявление обоснованно удовлетворено апелляционным судом.

ООО «Диол» возражений по объему поставок и размеру исчисленного бонуса не представил.

Апелляционный суд правомерно посчитал возможным провести зачет встречных требований, в связи с чем с ответчика в пользу истца взыскал 1 334 655 руб. 48 коп. задолженности.

При таких обстоятельствах оснований для отмены постановления апелляционного суда и удовлетворения жалобы ООО «Диол» нет.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части первой статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2010 по делу N А21-9532/2009 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Диол» — без удовлетворения.

Председательствующий Л.В. Блинова
Судьи Е.В. Боглачева
Л.Л. Никитушкина

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 сентября 2010 г. N Ф07-8821/2010 по делу N А21-9532/2009

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника

Что такое ретро-бонус в торговле: как оформить и рассчитать

Здравствуйте! В этой статье расскажем о ретро-бонусах.

Сегодня вы узнаете:

  1. Определение ретро-бонуса и их примеры.
  2. С какой целью их используют.
  3. Как ретро-бонусы оформить в бух. учете.

Мотивация – важнейший фактор для успешного развития вашего бизнеса. Производители любой продукции могут стимулировать рост продаж за счет вознаграждения для своих дилеров и дистрибьюторов. В нашей стране это называется ретро-бонус. Сегодня поговорим о том, для чего используется этот инструмент и как его рассчитать.

Что такое ретро-бонус

Говоря простыми словами, ретро-бонус – это премия стимулирующего характера, которую поставщики товаров выплачивают своим дистрибьюторам, если выполнен определенный план по продажам. В торговле это выглядит так: бонусы выплачиваются за определенное количество реализованных или закупленных товаров.

Такая система мотивирует всех начиная от производителя и заканчивая потребителями товаров.

Задачи

Основная задача ретро-бонусов состоит в том, чтобы поощрить и мотивировать к взаимоотношениям постоянного характера: приобретению товаров, пользованию услугами и так далее.

На каких условиях предоставляется

  • Условия договора соблюдаются на высоком качественном уровне. Если условия договора на протяжении всего срока его действия не нарушались ни одной стороной, продавец или дистрибьютор могут рассчитывать на награду.
  • Работа ведется оперативно. Если быстро отгружается товар, торговая сеть вовремя получает необходимую продукцию, поставщик может поощрить дистрибьютора.
  • Выполнение плана по продажам. Это может быть реализация товара на крупную сумму либо реализация большого объема товара. В любом случае, используя такой бонус, поставщик может увеличить продажи не самых ходовых товаров из ассортимента.

Когда начисляют бонусы

Начисление может быть произведено в несколько моментов:

  1. Пока товар находится на складском хранении. Обычно это распространяется на высокотехнологичные товары, которые могут быть быстро модернизированы;
  2. Когда покупатель получает товар от дилера. В этом случае дистрибьютор заинтересован в том, чтобы товар был отгружен полностью, своевременно выдан и доставлен.
  3. В момент, когда товар закупают у поставщика.

Какие бывают ретро-бонусы

Различают три типа бонусов:

  • Бонус товаром, который является бесплатным. Кстати, стоит отметить, что это самый часто используемый вид бонусов от поставщика. Но здесь присутствует негативный момент, который связан с отражением в бухгалтерских документах и документообороте в целом.
  • В денежном выражении. Обычно это % от сделки. Это отражается в договоре, оговариваются все нюансы.
  • В виде опциона. Суть его в том, что в конкретный период времени закупка товара может быть произведена по льготной цене.

Как оформить юридически

Выплата ретро-бонусов – вид отношений, которые возникают между двумя сторонами. У каждой из сторон есть обязательства. Поэтому и важно оформить эти отношения правильно.

Так как бонусы – это вознаграждение, то правильнее будет, чтобы упростить учет, не осуществлять привязку этих выплат к основному договору купли-продажи. Лучше все-таки оформлять это в качестве отдельного договора.

Договор о ретро-бонусе

Это ключевой документ, в нем зафиксированы обязанности сторон, а также алгоритм взаимодействия.

В нем должны быть приведены следующие формулировки:

  1. В наименовании документа нужно указать о чем он.
  2. Стороны называются «покупатель» и «продавец».
  3. Договору присваивается определенный номер.
  4. Фиксируется дата, когда договор был заключен.

Кроме этого, в договор включают подпункты, имеющие серьезное значение:

  • Касающиеся стоимости товара;
  • Регламентирующие вариант оплаты товара: наличным или по безналу;
  • Сумма ретро-бонуса в процентах;
  • В течение какого периода времени будут начислять бонусы и так далее.

Соглашение о ретро-бонусе

В некоторых ситуациях этот документ дублирует основной договор. Отличие соглашения и договора заключается в том, что оно может носить устный характер. Также оно может дополнять заключенный ранее договор.

Расчеты ретро-бонуса

Буквально в прошлом году размер вознаграждения, которое выплачивается в виде ретро-бонуса составлял до 10%. В настоящее время по решению Правительства РФ показатель уменьшен до 5%. Также соответствующие поправки внесены в законодательство на федеральном уровне.

Если заключенный договор новым условиям не соответствует, то с января текущего года он утратил свою силу.

Что касается формулы расчета, то выглядит она следующим образом:

Вознаграждение за приобретение определенного объема товара + компенсация за определенные услуги = ретро-бонус.

Услугами, включенными в сумму бонуса, могут быть:

  • Логистические услуги;
  • Услуги по упаковке товаров;
  • Услуги по продвижению товара.

В расчет не входит НДС, который предъявляется ритейлеру, а также акцизы, если товар подакцизный.

Пример. По условиям договора у поставщика закупают товар на 5 млн. рублей. В общей сложности на услуги по логистике, работам с товаром, мы потратили 150 000 рублей. В этой ситуации максимальный размер бонуса может быть 250 000 рублей. Это 5% от 5 млн. рублей. За услуги компенсируется 200 000, за товар – 50 000.

Товары как бонус

Мы уже отмечали, что это самый часто встречающийся вид бонусов. Обычно в этом случае товары поставляют, не требуя оплаты. Но в данной ситуации возникают налоговые обязательства по НДС у того, кто товары произвел или продал, а также по валовому доходу у того, кто их получил.

Чтобы избежать проблем, нужно поступить следующим образом:

  • Договор следует составить с учетом всех тонкостей юридического характера;
  • Все операции подтверждать официальными документами;
  • Объем работ, за которые начислен бонус, также удостоверить документами;
  • В момент выплаты бонуса применять понятие «оплата услуг, которые были оказаны», а не какую-либо другую.

Бонус как % от объема товара

Если бонус планируется выплачивать в подобном виде, то все условия по его начислению должны быть прописаны в договоре. При этом специалисты по бухгалтерии очень настороженно относятся к таким договорам.

В договоре сразу упоминается, что цена товара включает в себя бонус, который будет выплачен, как только определенный объем покупок будет достигнут. Также предусматривается уведомление и согласование сторонами того момента, когда бонусы начнут начисляться.

Уведомление подписывается двумя сторонами, это означает, что согласована сумма бонуса и дата его выплаты.

Как оформить в бухгалтерском и налоговом учете

Оформление ретро-бонусов в бухгалтерской отчетности в настоящее время провоцирует серьезные споры между всеми участниками рынка. Даже специалисты по бухгалтерии отмечают, что вести учет этих операций сложно. Самым распространенным вопросом является процедура уплаты НДС с тех бонусов, которые получил дистрибьютор.

Бывает, что поставщики ведут расчет бонусов, сразу увеличивая их на % НДС. Но такое условие вызывает просто бурю недовольства – вернуть деньги в таком количестве поставщики просто не могут.

Как говорят эксперты, процедура налогообложения бонусов будет зависеть и от того, какой конкретно товар поставляется – продовольственной группы или непродовольственной.

Если продукты пищевые, то есть некоторые ограничения. К примеру, согласно законам РФ, если товар продовольственный и в его цену уже входит НДС, то бонус высчитывают, ориентируясь на стоимость с НДС.

Ретро-бонус и уменьшение цены

Несмотря на тот факт, что ретро-бонус оформляется договором с ценами на товары, которые предоставляются получателю сразу же. Бывают ситуации, когда они могут быть подвергнуты пересмотру.

Пример. Это может произойти, если сделку заключили во время налогового периода, а скидку сделали на тот товар, который будет отгружен по прошествии этого времени.

Но прежде чем использовать такой вариант бонусов, нужно разобраться, какие тонкости есть в бухгалтерском оформлении этой скидки. Может быть, стоит даже проконсультироваться со специалистами по этому вопросу.

В бухучете такую скидку оформляют используя отрицательную счет-фактуру. Эта процедура полностью легальна еще с 2011 года.

Механизм здесь простой: продавец составляет корректировочную счет-фактуру. Затем получателя бонуса уведомляет о том, что цена снижена. А получатель дает на это свое согласие в письменном виде.

Только если оба этих условия выполнены, продавец может оформить эту скидку как вид бонуса.

Варианты отражения в бухучете

Самым часто применяемым вариантом считают тот, когда ретро-бонусы вносятся в себестоимость товара либо на финансовый результат, полученный предприятием. Другие поставщики, наоборот, относят бонусы на прочие расходы компании, а данные об операциях по выплате отражают на спецсчетах, используя бухгалтерские проводки.

Ретро-бонус – инструмент, который способен открыть обширные перспективы перед поставщиками товаров и теми, кто эти товары производит. Мотивация – это серьезный фактор, а ожидание мотивации вообще способно творить чудеса. Но будьте максимально внимательны при оформлении документов и отчетности по ретро-бонусам.

Если будет допущена малейшая ошибка, это может повлечь за собой проблемы с законодательством.

Госдума ограничила бонусы торговых сетей

Эта премия торговых сетей, называющаяся ретро-бонусом, действующим законом ограничена на уровне 10%. То есть вознаграждение снижается в два раза. И в эту сумму будет включена плата за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров. При расчете бонуса не учитывается сумма НДС, предъявляемая поставщиком ритейлеру, а в отношении подакцизных товаров — не учитывается сумма акциза.

Принятые Госдумой поправки в закон о торговле направлены на защиту отечественного производителя, добросовестную конкуренцию, что является приоритетом государственной политики России, считает один из авторов законопроекта, председатель комитета Госдумы по безопасности и противодействию коррупции Ирина Яровая.

«Несомненно, для нас очень важно, что сегодня мы принимаем решения, которые запрещают любые дискриминационные практики и поборы с наших производителей и которые устанавливают справедливые отношения между торговыми сетями и нашими производителями», — уверяет парламентарий.

По ее словам, издержки производителей снизятся, и они смогут инвестировать именно в развитие бизнеса, а не нести необоснованные затраты на «бонусы, поборы и дискриминационные вознаграждения в пользу торговых сетей».

Кроме того, законопроект ограничивает сроки оплаты поставленных товаров. Так, продовольственные товары со сроком годности менее 10 дней, подлежат оплате в срок не позднее 8 дней с момента приемки, товары со сроком годности от 10 до 30 дней — не позднее 25 дней с момента приемки, а товары со сроком годности свыше 30 дней, включая российский алкоголь, подлежат оплате в срок не позднее 40 дней.

Согласно поправкам, закон вступит в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования. «Те договора, которые были заключены до вступления в силу этого закона, должны быть исполнены до 1 января следующего года, либо начнут действовать прямым образом те нормы, которые прописаны в данном законопроекте», — пояснил глава комитета Госдумы по экономической политике Анатолий Аксаков.

Ретро-бонусы: налоговые последствия по НДС у покупателя зависят от решения, принятого продавцом

Суммы бонусов, полученные покупателем за достижение объема покупок, должны в полной сумме включаться в состав внереализационных доходов

25.06.2013ГАРАНТ эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана, Горностаев Вячеслав

По договору поставки организацией приобретаются непродовольственные товары. Согласно договору поставщиком ретро-бонус за определенный объем закупок путем его зачета в качестве аванса покупателя (в счет предстоящих поставок товара) либо в счет погашения дебиторской задолженности покупателя по уже поставленным товарам. Поставщик уведомляет покупателя о размере ретро-бонуса, направляя ему кредит-ноту.

Правомерно ли то, что организация (покупатель) не включает суммы ретро-бонусов в налоговую базу по НДС, учитывая их в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль? Какова позиция официальных органов по данному вопросу?

Согласно п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Так, организации, осуществляющие торговую деятельность, должны учитывать положения Федерального закона от 28.12.2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Заметим, что ни гражданское, ни налоговое законодательство не определяют понятия «бонус». На практике система бонусов и премий подразумевает дополнительное поощрение поставщиком покупателя, напрямую не связанное с уменьшением цены поставленного товара.

Таким образом, в соответствии с нормами ГК РФ продавец и покупатель вправе предусмотреть в договоре купли-продажи (поставки) любые условия, в том числе такие, при выполнении которых покупателю предоставляется (выплачивается) бонус. Бонус, предоставляемый на текущие или будущие поставки с учетом условий и объемов закупок в прошлом, считается ретро-бонусом.

Предоставляя скидку покупателю без изменения стоимости товара в виде бонуса, продавец вправе выплатить сумму бонуса денежными средствами или уменьшить задолженность покупателя за поставленный ранее товар (либо считать предоставленный бонус авансом в счет новых поставок товара), т.е. произвести зачет в соответствии со ст. 410 ГК РФ.

Обычно при предоставлении покупателю скидок, премий, бонусов по итогам закупок поставщик направляет покупателю соответствующее извещение (кредит-ноту). Кредит-нота является расчетным документом, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны право требования этой суммы (смотрите, например, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2008 г. № 10АП-2108/2008). Как правило, кредит-нота содержит данные о конкретной поставке и сумме предоставляемой скидки.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Так, признаются внереализационными доходами налогоплательщика доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Минфин России в письме от 15.09.2005 г. № 03-03-04/1/190 и УФНС России по г. Москве в письме от 21.03.2007 г. № 19-11/25335 указали, что, если вследствие выполнения определенных условий договора продавец выплатит (предоставит) покупателю премию (скидку), для покупателя такая скидка будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В более поздних письмах представители Минфина России разъяснили, что по своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно ст. 250 НК РФ является открытым (письма Минфина России от 28.12.2012 г. № 03-01-18/10-200, от 19.12.2012 г. № 03-03-06/1/668, от 07.05.2010 г. № 03-03-06/1/316).

Таким образом, суммы бонусов, полученные покупателем за достижение объема покупок, в налоговом учете в любом случае должны в полной сумме включаться в состав внереализационных доходов.

НДС

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В свою очередь, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Поскольку при предоставлении бонуса покупателю реализации товаров (работ, услуг) не происходит, НДС покупателю начислять не надо.

Отметим, что в течение ряда лет позиция финансового ведомства и налоговой службы по вопросу применения НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров покупателю за достижение определенного договором объема закупок товаров, выражалась в следующем подходе.

По мнению представителей Минфина России и ФНС России, следует различать два случая поощрения покупателя:

– когда премии (бонусы и скидки) не связаны с оплатой оказанных последним услуг, и выплата которых не ведет к изменению цены товара;

– когда условиями договора поставки предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (премий, бонусов) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров.

В первом случае в целях исчисления НДС продавец определяет налоговую базу по реализованным товарам без учета таких премий и вознаграждений (бонусов). Указанные суммы не следует также признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары, поэтому отсутствуют основания для внесения изменений в выставленные при отгрузке товаров счета-фактуры. Соответственно суммы премий и вознаграждений (бонусов), полученные покупателем товаров, не подлежат обложению НДС (письмо Минфина России от 13.12.2010 г. № 03-07-07/78, ФНС России от 01.04.2010 г. № 3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 г. № 16-15/035737).

Если же условиями договора поставки предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров, продавцу необходимо уменьшить налоговую базу по НДС на сумму предоставленной скидки и, соответственно, внести изменения в выставленные ранее счета-фактуры, что служит основанием для корректировки книг покупок и продаж всеми сторонами договора (письма Минфина России от 13.11.2010 г. 3 03-07-11/436, от 29.04.2010 г. № 03-07-11/158, от 26.07.2007 г. № 03-07-15/112, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 г. № 16-15/035737).

Следует отметить, что в настоящее время при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ.

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 22.12.2009 N 11175/09 изложил иной подход к порядку налогообложения премий и скидок. Надзорная инстанция пришла к выводу, что независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса — дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости — корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Позднее Президиум ВАС в постановлении от 07.02.2012 г. № 11637/11 изложил свою позицию по данному вопросу еще более четко, указав, что, так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузки товаров происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС, из чего следует, что размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Таким образом, судьи ВАС четко сформулировали правило: если согласно условиям договора поставки предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю без изменения цены ранее поставленных товаров, то у поставщика возникает обязанность откорректировать налоговую базу в сторону уменьшения, а у покупателя, соответственно, восстановить заявленный ранее вычет.

Вместе с тем следует обратить внимание, что в рамках своих полномочий Президиум ВАС РФ рассматривает в порядке надзора дела по проверке вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов РФ, а также рассматривает отдельные вопросы судебной практики и информирует арбитражные суды в РФ о результатах рассмотрения этих вопросов (ст. 16 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации»). В отличие от разъяснений по вопросам судебной практики, даваемых Пленумом ВАС РФ в форме постановлений, постановления и информационные письма Президиума ВАС РФ не обязательны для применения арбитражными судами. Данное обстоятельство необходимо учитывать при оценке перспективы разрешения соответствующего спора в арбитражных судах.

При этом на сегодняшний день существует арбитражная практика, в которой судьи придерживаются позиции Президиума ВАС РФ, содержащейся в постановлении от 22.12.2009 г. № 11175/09 (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2013 г. № 09АП-4785/13).

На наш взгляд, исходя из того, что предоставление поставщиком бонуса покупателю не изменяет стоимость отгруженных ранее товаров, организации-покупателю корректировать ранее заявленные вычеты не требуется. При этом сумма бонуса, выплаченная (начисленная) поставщиком, покупателем в налоговую базу по НДС не включается.

При этом, учитывая различный подход к рассматриваемому вопросу контролирующих органов и надзорной инстанции, полагаем, что принятие конкретного решения по данному вопросу остается за вашей организацией.

Причем полагаем, что налоговые последствия по НДС у покупателя зависят от решения, принятого продавцом.

Если продавец решит не уменьшать цены поставленных товаров на сумму предоставленного вознаграждения (бонусов и премий), то такое вознаграждение включается в доходы покупателя и не порождает никаких налоговых последствий по НДС.

Если же продавец примет решение уменьшить налоговую базу по НДС на сумму предоставленной скидки и, соответственно, внесет изменения в выставленные ранее счета-фактуры, то покупателю необходимо будет откорректировать книгу покупок и восстановить заявленный ранее вычет.

Подписка Разместить:

Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета.

Любая организация, реализующая свои товары, работы или услуги, заинтересована в увеличении объемов продаж. Наиболее эффективным методом привлечения и стимулирования клиентов в настоящее время является предоставление им скидок и бонусов.

Стимулирующие выплаты не только привлекают новых покупателей, но и побуждают действующих клиентов к увеличению объемов закупок.

Действующее законодательство не содержит определения понятий скидок и бонусов (премий). Согласно экономической терминологии:

1. Скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. По сути, это уменьшение базисной цены товара или услуги с учетом состояния рынка, условий контракта и др. Наиболее распространенными ценовыми скидки могут быть:

📌 Реклама Отключить

  • бонусными,
  • временными,
  • дилерскими,
  • закрытыми,
  • количественными,
  • специальными,
  • «сконто»*,
  • и т.д.

*скидки, которые предоставляются за оплату наличными или за достойное осуществление платежей по сравнению с условиями контракта. Скидки «сконто» могут составлять до 5% от стоимости сделки.

Предоставление скидки ведет к уменьшению договорной цены.
В соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ, изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке.

2. Бонус (премия) – премия*, дополнительное вознаграждение, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом клиенту в соответствии с условиями договора или отдельного соглашения.

*Премия является денежным или материальным поощрением за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности.

📌 Реклама Отключить

Обычно понятием «премия» оперируют, если стимулирующая выплата предусмотрена в виде денежной премии. Бонусами называют бесплатные:

  • работы и услуги,
  • партии товаров,
  • подарки,

предоставляемые клиентам при выполнении определенных условий.

Предоставление бонуса или премии не изменяет первоначальную цену товара (работы, услуги).

Таким образом, основное отличие скидок от бонусов (премий), заключается в следующем: скидки – изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги), а бонусы (премии) – не изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги).

Данное различие приводит к тому, что скидки и бонусы по разному отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

В данной статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДС, предоставляемых клиентам скидок и бонусов.

📌 Реклама Отключить

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СТИМУЛИРУЮЩИХ ВЫПЛАТ

При оформлении договора, предусматривающего получение клиентом скидок и бонусов, очень важно уделить внимание формулировкам:

  • условий, при которых предоставляются стимулирующие выплаты,
  • порядка их предоставления.

Устанавливая виды и размеры скидок и бонусов компании, торгующие продовольственными товарами, должны руководствоваться положениями закона от 28.12.2009г. №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Так, в соответствии с п.4 ст.9 закона №381-ФЗ, соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого в связи с приобретением определенного количества товаров.
Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.

📌 Реклама Отключить

При этом, в соответствии с п.6 ст.9 закона №381-ФЗ, включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения не допускается.

Условиями, на которых предоставляются скидки и бонусы, могут быть, например, следующими:

  • За приобретение покупателем определенного объема продукции (работ, услуг), в определенные (или неопределенные) сроки (месяц, квартал, год).
  • За приобретение покупателем всего ассортиментного ряда продукции (работ, услуг).
  • За своевременную, либо предварительную оплату приобретаемых товаров (работ, услуг).

Выполнение условий, установленных договором, является необходимым для получения стимулирующих выплат.
Выполнение указанных условий необходимо документально подтвердить соответствующими первичными документами. Перечень и форму этих документов тоже следует предусмотреть в условиях заключаемого договора. 📌 Реклама Отключить

Документами, подтверждающими выполнение договорных условий могут быть:

  • Акты сверок, подписанные продавцом и покупателем,
  • Уведомления поставщиков о предоставлении скидок и бонусов,
  • Расчетные таблицы, подтверждающие объемы закупок,
  • Т.п.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СКИДОК НДС

Налогообложение НДС скидок и бонусов зависит от момента их предоставления:

1. До отгрузки (либо в момент отгрузки) товаров покупателю.

В этом случае сумма задолженности покупателя перед продавцом за полученные товары (работы, услуги), сразу уменьшается на сумму скидок.

2. После отгрузки товаров покупателю (оказания услуг, выполнения работ).

Поставщик товаров (работ, услуг) возвращает покупателю оговоренную в договоре сумму или уменьшает задолженность покупателя (признает аванс) по акту взаиморасчетов.

📌 Реклама Отключить

1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ДО ОТГРУЗКИ (В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ) ТОВАРА

Скидки, предоставляемые до отгрузки товара (или в момент его отгрузки) часто связаны с сезонными скидками и распродажами.
Кроме того, такие скидки могут предоставляться:

  • постоянным покупателям,
  • новым клиентом при совершение первой покупки.

При предоставлении такой скидки цена товара в документах сразу указывается с ее учетом и документы выставляются на сумму товара (работы, услуги) со скидкой.

При предоставлении скидки до отгрузки (или в момент отгрузки), товары (работы, услуги) сразу приходуются по цене приобретения (с учетом скидки).
Цена реализации товара (работы, услуги) поставщиком, отражается в учете с учетом предоставленных скидок.

Такой вид скидок не вызывает сложностей при отражении в бухгалтерском и налоговом учете.

📌 Реклама Отключить

У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ, как стоимость реализованных товаров.
Стоимость товаров будет учитываться в соответствии с первичными документами (накладными, актами, счетами-фактурами), составленными с учетом предоставленных скидок.

У покупателя налоговая база по НДС уменьшается на установленные ст.171 НК РФ вычеты.
В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса, вычетам подлежат предъявленные покупателю суммы НДС.
Так как покупателю выставлены документы (товарные накладные, акты, счета фактуры) с учетом предоставленных скидок, то к вычету принимается соответственно уменьшенный с учетом скидок и указанный в документах НДС.

2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ ТОВАРА

Скидки, предоставленные после отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ), вызывают куда больше вопросов при их учете и налогообложении.
Так как скидка является уменьшением цены товара (работ, услуг), то происходит пересмотр в меньшую сторону цены товара, который уже отгружен поставщиком и оприходован покупателем.

📌 Реклама Отключить

Скидка может быть предоставлена как до оплаты товара покупателем, так и после такой оплаты.
В первом случае, сумма задолженности покупателя уменьшается на величину скидки. Во втором случае деньги либо возвращаются покупателю, либо сумма скидки признается переплатой и учитывается, как аванс поставщику в счет предстоящих отгрузок (тогда с этой суммы поставщик обязан начислить НДС с полученного аванса в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ).

Необходимо обратить внимание, что с 01.01.2011г. в силу вступила новая редакция п.3 ст.168, регламентирующая порядок начисления НДС, в случае предоставления скидок после отгрузки товаров.

В соответствии с п.3 ст.168, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п.10 ст.172 Налогового Кодекса.
(данный абзац введен законом от 19.07.2011г. №245-ФЗ)

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание:Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137.

Скидка, предоставляемая после отгрузки товара (работ, услуг), изменяет цену отгруженных товаров.
В этом случае продавец должен выставить покупателю корректировочный счет – фактуру не позднее 5 дней с момента уведомления поставщиком покупателя об изменении цены товаров.
Датой уведомления поставщиком покупателя будет являться дата:

  • Договора (о предоставлении скидки)
    соглашения (о предоставлении скидки)
  • Письменное уведомление от поставщика
  • Любого аналогичного документа, подтверждающего, что покупатель уведомлен и согласен с предоставляемой скидкой.

Обратите внимание:Начиная с 01.10.2011г. отпала необходимость в корректировке НДС за период, в котором произошла реализация товара (работ, услуг) при предоставлении скидки. 📌 Реклама Отключить

Первичные документы, подтверждающие реализацию товара, продавцу придется выставить заново с учетом предоставленной скидки. Кроме того, и покупателю и продавцу придется вносить корректировки в регистры бухгалтерского учета.

У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.13 ст.171.
При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Корректировочный счет-фактура вносится поставщиком в книгу покупок.

У покупателя налоговая база в соответствии с п.10 ст.172 НК РФ, увеличивается на сумму разницы, указанной в п.13 ст.171 НК РФ, на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), при наличии:

📌 Реклама Отключить

  • договора,
  • соглашения,
  • иного первичного документа,

подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены товаров (работ, услуг), но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура вносится покупателем в книгу продаж.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ПРЕМИЙ

Предоставление денежной премии, в отличии от предоставления скидок, не влияет на договорную цену товаров, в том числе – ранее отгруженных.

А значит, в регистрах бухгалтерского и налогового учета стоимость товаров никак не изменяется. Так же не нужно переделывать первичные документы, которые подтверждают реализацию товаров (работ, услуг).

📌 Реклама Отключить

Соответственно, не возникает оснований:

  • Для составления поставщиком корректировочных счетов-фактур.
  • Для уменьшения сумм начисленного НДС поставщиком.
  • Для увеличения сумм начисленного НДС покупателем.

Денежная премия является формой поощрения покупателя за выполнение предусмотренных договором условий (приобретение покупателем определенного объема продукции, работ, услуг, приобретение полного ассортимента, досрочная оплата товаров и пр.).

Денежные премии не только просты в учете и оформлении, они так же не облагаются НДС, в случае, если договорными отношениями не предусмотрено встречное оказание услуг (от покупателя – поставщику).

Если покупатели одновременно с получением от поставщиков премии, оказывают поставщику услуги:

  • доставки,
  • рекламы товара,
  • «выкладки» товара,
  • и тому подобные,

по соглашению сторон, то данные услуги (работы) подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. 📌 Реклама Отключить

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), на территории РФ.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде:

📌 Реклама Отключить

  • финансовой помощи,
  • на пополнение фондов специального назначения,
  • в счет увеличения доходов,
  • иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При этом, выплата денежной премии не связана с реализацией товаров и с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) соответственно:

  • У поставщика данные суммы не попадают в базу для начисления НДС.
  • У покупателя суммы премий так же НДС не облагаются.

Такой же позиции придерживаются налоговые органы (письмо ФНС России от 01.04.2010г. №3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010г. №16-15/035737, от 06.08.2008г. №19-11/73653) и Минфин РФ.

«Следует также отметить, что во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, например:

📌 Реклама Отключить

  • за факт заключения с продавцом договора поставки;
  • за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;
  • за включение товарных позиций в ассортимент магазинов,
  • и т.п.

Указанные суммы, по нашему мнению, не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары.

Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.

📌 Реклама Отключить

В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса (то есть указанные суммы не облагаются налогом на добавленную стоимость как суммы, связанные с оплатой товаров).»

При этом в своем Письме от 13.11.2010г. №03-07-11/436, Минфин высказал мнение, что при предоставлении премий цена договора также может изменяться. В таком случае премии следует считать формой скидок, а значит, продавцу и покупателю необходимо скорректировать суммы НДС, подлежащие уплате и вычету.
Большая часть судебных решений выражает согласие с такой позицией.

Например, в соответствии с Постановлением от 21.05.2009г. №КА-А40/4338-09, ФАС Московского округа указано, что премии, полученные за выполнение объемов закупки, не являются выручкой от реализации услуги, поэтому не увеличивают налоговую базу по НДС.

📌 Реклама Отключить

В соответствии с Постановлениями от 04.06.2010г. №А26-8794/2009, от 24.07.2009г. №А13-10612/2008, ФАС Северо-Западного округа, подобные премии НДС не облагаются, поскольку не связаны с возникновением у налогоплательщика обязанности выполнить работы или оказать услуги.

При этом, есть Постановление от 26.05.2011 N КА-А40/4206-11-2 ФАС Московского округа, в котором суд пришел к выводу, что премии (бонусы), полученные за выполнение обязательств по дистрибьюторскому соглашению, НДС облагаются.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС БОНУСОВ

Необходимо отметить, что порядок учета и налогообложения бонусов отличается от порядка учета и налогообложения денежных премий.

📌 Реклама Отключить

Предоставление бонусов означает получение подарков (дополнительной партии товара, услуг, работ) покупателем от поставщика, при выполнении предусмотренных договором условий.

При этом, с точки зрения налогового законодательства, предоставление подарков является безвозмездной передачей, что влечет за собой определенные налоговые последствия.

Именно таким образом налоговые органы трактуют предоставление бонусов поставщиками.

У поставщика возникает обязанность начислить НДС, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса.
НДС начисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.154 НК РФ.

Счет-фактура при безвозмездной передаче выставляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж поставщика.

У покупателя НДС с безвозмездно полученного товара к вычету не принимается в соответствии с п.1 ст.171 НК РФ.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, предоставление бонусов один из самых невыгодных видов стимулирующих выплат, с точки зрения налогообложения.

Чтобы избежать подобных налоговых последствий, можно оформить передачу бонусных товаров совместно с реализуемыми, как продажу товаров со скидкой в размере цены «подарочных» товаров.

В этом случае сумма выручки от проданного товара будет уменьшена на сумму бонуса. Например, партия из 110 единиц товара может быть продана по цене за 100 единиц товара.
В этом случае безвозмездной передачи не возникает и платить НДС дополнительно не потребуется.

Первичные документы (накладные, акты, счета-фактуры) оформляется в таком случае на уменьшенную (в размере цены бонуса) сумму.

Ссылки по теме:

Доходы физлиц в рамках программ поощрения банком клиентов не облагаются НДФЛ — Клерк.Ру, 21.05.12

📌 Реклама Отключить

Премии покупателю за выполнение условий договора уменьшают налог на прибыль у продавца — Клерк.Ру, 19.04.12

Не каждая премия покупателю уменьшает налог на прибыль у продавца – Клерк.Ру, 03.11.11

Оставить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *